Налоги и налоговая система Кыргызской Республики

Основу рыночных  отношений  между производителями и потребителями, продавцами и покупателями   составляет свобода каждого в выборе делового партнера, свободное движение товаров и услуг, финансового капитала и рабочей силы в пределах общего экономического пространства. Вне рыночных отношений остаются организации и учреждения отраслей непроизводственной  сферы, которые функционируют за счет бюджетных ассигнований, хотя и имеют  дополнительные  поступления от    предоставления услуг на коммерческой основе.

Рыночный механизм хозяйствования формирует и реализует систему  экономических отношений, в том  числе:

• непосредственно между хозяйствующими субъектами – производителями  и потребителями (продавцом и покупателем) товаров и услуг – в сфере  производства и обращения;
• между хозяйствующими субъектами  (как налогоплательщиками)  и государством – в финансово-бюджетной сфере;
• между хозяйствующими субъектами (как работодателями) и наемными работниками – в сфере трудовых отношений.

      В рыночной  экономике взаимодействуют, таким  образом, три специфических основных  рынка:

1. товаров и услуг;
2. труда;
3. финансовых ресурсов.

На рынке товаров  и услуг проявляются    экономические отношения между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) по поводу объема, структуры и потребительских свойств предлагаемой к реализации продукции, с одной стороны, и объема, структуры и качества необходимой продукции (спроса) – с другой. Сложное взаимоотношение спроса и предложения на товарном  рынке  формирует цену единицы конкретного товара потребительского или производственно-технического назначения.

      Особые экономические отношения складываются на рынке труда по поводу занятости трудоспособного человека в качестве наемного работника (путем предложения своей рабочей силы) и в связи с потребностью хозяйствующего субъекта (работодателя) в рабочей силы определенного количества и качества. И здесь соотношение спроса и предложения  формирует

Цену конкретного труда (заработную плату).

      На рынке финансовых ресурсов проявляются экономические отношения между хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу мобилизации свободных денежных средств для кредитных целей, инвестирования.

    Все три  рынка находятся в постоянном  взаимодействии, выполняя функции  рыночной системы хозяйствования.

    Проявляется  в рыночной системе и другой  экономический закон – закон  конкуренции. Именно конкуренция  вынуждает производителей (продавцов) товаров и услуг добиваться  наиболее выгодных условий производства и реализации, путем улучшения качества  и понижения стоимости  продукции расширять рынок сбыта и получать избыточный доход в форме добавочной прибыли.     

     В мировой  практике развитых стран выделяются две основные модели рыночной экономики, обеспечивающие экономический и социальный прогресс общества. Это либеральная модель и модель социально ориентированного рынка, различающиеся между   собой прежде всего по степени государственного регулирования экономика.

     Характерные  признаки либеральной модели, основанной  на незначительном влиянии государства: минимум предприятий государственного сектора, максимальная свобода хозяйствующих субъектов, минимальное участие государства в решении социальных задач. Такая модель позволяет обеспечить достойный уровень жизни большинству граждан.  Эта модель действует в США, близка к ней Англия, Франция.

    Социально  ориентированная модель отличается  большей степенью государственного  регулирования экономики: здесь довольно значительный госсектор, рыночные правила игры отличаются высокой  степенью регламентации, государственный  патернализм охватывает  практически всех членов общества, гарантируя определенный  уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, обеспечения занятости.

    Опыт Германии, Норвегии, Швеции, Австрии показывает  жизненность этой экономической  модели, механизм которой обеспечивает  сочетание экономической эффективности   и социальной ориентации хозяйства. С этой моделью имеет много общего японская модель, которая также базируется на политике активного вмешательства государства в экономику, но ориентирована не на интересы отдельного человека, а на приоритеты коллектива и семьи.

    Таким образом,  сущность той или иной модели  определяется экономической   и социальной ролью государства  в развитии общества. От того, какая из моделей рыночной  системы хозяйствования реализуется  в постсоциалистических государствах, зависит и налоговая емкость производства и доходов. Налоговая емкость – это величина производная  от реализуемой модели реформирования экономики.

    Реформирование экономики Кыргызстана с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. Первые практические действия в этом направлении выразились  в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий.

     Первые  годы рыночных преобразований  в Кыргызстане  характеризуются  значительным спадом  производства, сокращением инвестиций, разладом  финансовой системы, снижением   уровня жизни  подавляющей  части населения: в декабре 1992 года по сравнению с декабрем 1991 года средняя заработная плата возросла в 1,3 раза, а сводный индекс потребительских цен – в 26 раз.   Инфляционные процессы, обусловленные ростом  цен и неплатежей, негативно сказались на устойчивости денежного обращения и финансово-кредитной системы. Вносимые коррективы в стратегию осуществления реформ ощутимых перемен не принесли: стабилизация в экономике и финансах пока не  наступила. Объем валового внутреннего продукта в 1992 году снизился по сравнению с 1991 годом на 19%. Дефицит бюджета составил около 11%  расходов  государства. Увеличился государственный долг Республики Кыргызстан (внутренний и внешний). В мае 1993 года была введена национальная валюта – сом.

Подводя итоги, можно  сделать вывод, что при переходе Кыргызстана к новой системе хозяйственных отношений социально-экономическое положение остается сложным и противоречивым, наблюдаются как позитивные, так и негативные тенденции.

2. Структура управления системой налогообложения.

Становление Государственной налоговой службы Кыргызской Республики начинается с Постановления Совета министров СССР от 24 января 1990 года №76 «О государственной налоговой службе», в соответствии с которым в системе Министерства финансов СССР была создана Государственная налоговая служба в составе Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов СССР, Государственных налоговых инспекций, министерств финансов союзных республик и государственных налоговых инспекций по АССР, краям, областям, районам и городам.

С получением суверенитета Указом Президента Кыргызской Республики от 10 февраля 1992 года № УП-39 «Об образовании  государственных агентств и государственных  инспекций при Правительстве  Республики Кыргызстан», Государственная  налоговая инспекция была передана в введение Правительства КР и стала называться в соответствии с Положением, утвержденным распоряжением Президента КР от 4 марта 11992 года №23, Государственной налоговой инспекции при Правительстве Республики Кыргызстан.

В связи с принятием закона «О государственной налоговой службе Республики Кыргызстан» от 6 марта 1992 года, распоряжением Президента Кыргызской Республики от 8 июля 1992 года № РП-83 налоговая инспекция стала называться «Государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов КР».

Современная структура  системы управления налогообложением представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу трех уровней организации: республиканского, областного и районного уровней. Каждый уровень имеет свои функции и специфику.

Органом (субъектом) управления системой налогообложения в КР является Государственная налоговая инспекция  при Министерстве финансов Кыргызской Республики, выполняющий функции  государственного органа исполнительной власти, осуществляющим контрольные функции государственного управления за соблюдением налогового законодательства, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платеже в бюджет, осуществляющих методическое руководство и контроль за налогообложением по видам (отраслям) налогов.

К областному уровню относятся  государственные налоговые инспекции  по областям и городу Бишкек, а к  районному уровню, районам, городам  и районам в городах, которые  являются юридическими лицами, имеют  самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков КР и печати с изображением  Государственного герба КР со своим наименованием.

В состав ГНИ при Министерстве финансов КР также входит Управление налоговой полиции, основными задачами которой является проведение оперативно-разыскной, экспертной и следственной работы по правонарушениям, связанным с уклонением от налогообложения и нарушениями налогового законодательства.

На 1.01.2005 года в систему  Налоговой службы входило 62 инспекции, в ом числе: республиканская инспекция, ГНИ и 61 подведомственных инспекций, в том числе по городу Бишкек и 4 районных налоговых инспекции столицы, ГНИ по Чуйской области и 8 инспекций в области, ГНИ по Ошской Области и 13 районных и городских инспекций, ГНИ по Жалал-Абадской области и 12 инспекций в области, ГНИ по Иссык-Кульской области и 7 районных и городских инспекций, ГНИ по Нарынской области и 5 инспекций в области, ГНИ по Таласской области и 5 ее территориальных инспекций.¹¹

Главным задачами налоговых  инспекций Кыргызской Республики являются:

• сбор налогов, правильность их исчисления, полнота и своевременность внесения в соответствующие бюджеты;
• обеспечение исполнения требований Налогового кодекса и иных законодательных актов КР, регулирующих вопросы налогов;
• изучение эффективности и влияния Налогового кодекса КР на развитие рыночной экономики;
• участие в подготовке договоров по вопросам налогообложения с другими государствами.

Низовые (районные) налоговые службы осуществляют непосредственное взаимодействие с налогоплательщиками посредством  реализации определенных функций. В целях поддержки предпринимательства и упрощения налогообложения малого и среднего бизнеса Налоговой службой широко внедрятся патентная система,  позволяющая с минимальным затратами времени оформить разрешение на право заняться предпринимательской деятельностью. Так, например, Налоговая служба организовала оформление и выдачу патентов на крупных рынках, чтобы предприниматель не ходил по инспекциям, а смог получить патент прямо на месте торговли.

На одного оперативного работника Налоговой службы приходится 25 налогоплательщиков, состоящих на учете и около 50 предпринимателей, работающих по патентам.

Как выше сказано, основными  задачами Налоговой службы являются сбор налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также контроль за соблюдением налогового законодательства всеми юридическими и физическим лицами. За годы своего существования  Налоговая служба обеспечила поступление в доходную часть государственного бюджета и платежей (таб. 2).

Таблица 2.         

Налоговые поступления  в госбюджет КР (млн. сом)¹²

При выполнении своих основных задач  Налоговая служба имеет право  осуществлять документальные проверки всех хозяйствующих субъектов, взыскивая  суммы неуплаченных в бюджет налогов  и платежей в судебном порядке  с последующим арестом, изъятием и реализацией списанного в счет недоимок имущества.

Состав и структура  системы управления налогообложением Кыргызской республики соответствуют  ее административно-территориальному делению. Структура налоговой службы Кыргызской Республики предполагает единство целей, при котором локальные системы управления одного уровня функционируют по одной (типовой) схеме, решают идентичных набор задач в заранее определенной единой методологии и технологии обработки данных.

Основными задачами Государственной  налоговой службы являются следующие: