Налоги и налоговая система Кыргызской Республики

Система построения отдельных  видов налогов формируется с  учетом избежания двойного обложения  на разных уровнях административного  управления. Общепризнанное деление  налогов а прямые и косвенные  подразумевает с одной стороны обложение доходов, а с другой – расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Так, прямой по определению налог на прибыль компаний при условии переложения его в цены становится косвенным, а косвенный налог на добавленную стоимость при невозможности включения его в цену становится прямым налогом. Условна классификация прямых  косвенных налогов, а не сама система прямого и косвенного обложения, которая реальна и постоянно действует на основе всей совокупности налогов.

На практике существует различие между прямыми и косвенными налогами. Такое подразделение во многом носит приблизительный характер, предполагается, что прямые налоги взимаются с доходов физических лиц или домашних хозяйств, косвенные  – в других звеньях налоговой системы и предназначены для переложения на конечных носителей налогового бремени. Поэтому личные налоги считаются прямыми, а большинство реальных налогов – косвенными.

Структурную картину  прямого (подоходный налог, налог на прибыль компании, взносы рабочих в фонды социального страхования) и косвенного налогов (налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования) в странах с развитой рыночной экономикой можно подразделить на следующие группы:

• прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, а косвенные во Франции и Италии;
• уравновешенную структуру имеют Италия, Германия;
• произошло повышение роли прямых налогов в Германии, Канаде, Японии и США, а косвенных в Италии.

Такие изменения в  налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогресса в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не от косвенных налогов. Относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды доходов весьма неодинакова и подвержена колебаниям. Во всех развитых странах произошел сдвиг в сторону увеличения подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. Взносы предпринимателей в фонды социального страхования являются весьма удобным налогом, как для государства, так и для предпринимателей. Для государства – это важный источник налоговых доходов, для предпринимателей – средство уклонения от обложения корпорационным налогом за счет сокращения своих налоговых обязательств или переложения этого налога на потребителей через цену товара. Доля этого налога значительна и составляет в США около 18%, в Германии – более 25%.

Косвенные налоги, уплачиваемые из доходов, являются, как и взносы предпринимателей, одной из основных форм налогового изъятия. Их доля в США составляет 8-9%, в Германии – около 18%. В США и Германии налог с оборота – в США имеет форму налога с продаж, а в Германии налога на добавленную стоимость, - который охватывает очень широкий круг товаров и услуг и взимаемого по довольно высоким ставкам. Структура налогов штатов и местных налогов власти в США неодинаковы, они сильно отличаются от структур Федеральных налогов США.⁹

Основной налоговой  проблемой западных стран является поиск дальнейшего увеличения налогового изъятия государством национального дохода (процесс изъятия). Основные направления этого процесса сгруппированы следующим образом:

• корпорационный налог и прочие налоги на прибыль;
• взносы предпринимателей в фонды социального страхования, косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости;
• подоходный налог по декларации;
• подоходный налог и взносы в фонды социального страхования, уплачиваемые государственными служащими;
• налоги, опережающие национальные особенности налоговых систем и превышение номинальной заработной платы над денежным выражением стоимости необходимого продукта.Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономическими границами налогообложения.

Противоречие между потребностями  в налоговых доходах и возможностях их получения является основным при  формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить потребности в налоговых доходах, а с другой – как увеличить эффективность налоговых систем. Например, в США значительными недостатками старой налоговой системы признавались ее экономическая неэффективность и чрезмерная сложность. В связи с чем в сентябре 1986 года был принят новый закон о налоговой реформе. Это было крупнейшее за последний период мероприятие. Основные цели реформы – это упрощение системы федерального налогообложения, попытка придать налогообложению более равномерный и справедливый характер и посредством этого стимулировать ускорение темпов экономического роста в стране. В результате данной реформы подвергалась существенной перестройке система индивидуального подоходного налогообложения и система налогов на прибыль.

Налоговой реформе подвергались и  налоговые системы Великобритании. Начатая в 1973 году налоговая реформа  была завершена в 1983 году в основном в двух направлениях:

1. совершенствование личного подоходного налогообложения;

2. изменения в области подоходного налогообложения корпорации.

В Канаде в 1988 году была принята парламентом  первая фаза реформы, затрагивающая  подоходные налоги. 1987-1988 годы для налоговой  системы Италии является период реформ, основной смысл которых состоит в создании необходимых финансовых условий для включения национальной экономики в Общий рынок Западной Европы. Во Франции с 1982 года активно проводится попытка децентрализации, которая заключается в расширении прав местных органов самоуправления. Реформа налоговой системы в Германии принята в 1986 году, а в Японии – с 1 апреля 1989 года.

Развитые страны сталкиваются со следующими общими налоговыми проблемами:

• современные налоговые системы сложные для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это порождает способы уклонения от налогов;

• личное подоходное обложение характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, состоящий в том, что нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения;

• высокие маржинальные ставки отрицательно сказываются на процессе принятия экономических решений. Налогоплательщики, относящиеся к этой группе, начинают тяготеть к «подпольной» экономике, теряют стимулы к работе;

• налогообложение компаний стимулирует их инвестиции и перестройку не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов;

• большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения компаний стимулируют компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств;

• налоговые системы тяготеют к прямым налогам, что усугубляет перечисленные выше недостатки.

В отношении структуры налогов (прямых и косвенных) является введение или повышение роль налога на добавленную  стоимость. Это считается нейтральным, увеличивает стимулы к труду  и сбережению, затрудняет уклонение  от налогообложения. Есть и минусы этого налога. Он ведет к повышению административных издержек для налоговых властей и налогоплательщиков и может привести к росту регрессивности налоговой системы.

Реформы подоходного налога с населения  способствуют расширению базы налогового обложения, исключение в базу налогообложения новых источников дохода (социальные пособия по болезни и безработице и доходы от прироста капитала) и устранение льготного режима налогообложения. Ряд стран (например, США) разработали сложное законодательство против использования налоговых убежищ. В результате реформы личного подоходного налога происходит перестройка ставок. Почти все реформы предусматривают сокращение максимальных ставок.

Введен более единообразный  режим обложения различных источников дохода. Во многих странах налог ставится в зависимость от источника дохода. Разные ставки и льготы представляются исходя из вида дохода (трудового или нетрудового). Доход от прироста капитала обычно облагается по более льготным условиям, чем другие источники дохода. Некоторые реформы предусматривают устранение различий для обеспечения нейтрального налогового режима. Например, налоговая реформа, произведенная в США в 1986 году, должна была:

1. способствовать расширению потребительского спроса;

2. увеличивать суммы сбережений среди населения в расчете на последующее расширение инвестиционной базы, и, наконец, сделать более равномерным налогообложение доходов корпорации;

3. оказывать стимулирующее воздействие на темпы экономического роста за счет повышения деловой активности в стране, расширения базы налогообложения в результате уменьшения масштаба доходов, не подлежащих обложению налогами или облагавшихся на льготных условиях, снижение минимальных размеров суммы, к которой применяется высшая ставка налогов более свободного распределения инвестиций по отраслям и предприятиям исходя из реальной эффективности капитальных вложений.

Рассмотрение проведенных реформ в ряде стран позволяет сделать  следующий вывод – что это  положение осуществляется несколькими  причинами:

• нет данных о точных экономических и распределительных последствиях применения налоговых систем;

•  политические цели реформ носят двусмысленный характер, большинство реформ нацелены на придание системам большей нейтральности. Однако, установить критерий оценки по этому признаку очень трудно;

• налоговые системы сложны и их резкое и быстрое изменение порождает оппозицию со стороны многих групп налогоплательщиков, трудности с введением новых налогов.

Рассмотренные вопросы постановки налогов в рыночно развитых странах в сочетании с ролью и месте налогов в регулировании экономикой, структуры налогообложения и надобность проведения налоговых реформ, как поиск путей совершенствования изъятия налогов позволяет сделать следующие выводы. Налоговые системы различных государств, помимо фискальной функции пополнения бюджета успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей¹⁰. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Система налогов является двух или трехуровневой.

При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные  – вспомогательную, хотя их значение и соотношение в разных странах  весьма различно. Например, в США  и Нидерландах общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог физических лиц и налог на доходы корпораций. Региональные налоги и местные налоги – преимущественно косвенные: НДС, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

Для всех развитых стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быстрым темпами.

В отличие от государственных налогов  местные налоги характеризуются  множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

При всей множественности налогообложения  правительства развитых стран стремятся  к минимизации налогов или  также к их оптимизации. Таковы по крайней мере основные тенденции  налогообложения.

Опыт развитых стран вполне применим для современных условий Кыргызской Республики, если его не слепо копировать, а перенимать всё лучшее, применяя к конкретным  ситуациям экономики  Кыргызстана.

ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД.

2.1 Рыночная экономика и переход  Кыргызстана к новой системе  хозяйственных отношений.

Система рыночных отношений  является универсальной моделью  хозяйствования, обеспечивающей условия  для развития  предпринимательства и повышения его эффективности путем  увеличения объема, структуры и качества  производимых товаров и услуг. В своем первозданном виде рынок представлял общедоступное место в населенном пункте, где сходились продавцы и покупатели данной местности или скрещивались торговые пути страны. Рыночная экономика в современных условиях – система организации хозяйства в масштабах страны, основанная на товарно-денежных  отношениях, многообразии форм собственности, экономической свободе и конкуренции граждан (как собственников своей рабочей силы) и хозяйствующих субъектов в сфере производства и реализации товаров и услуг.