Налоги и налоговая система Кыргызской Республики

основного капитала путем  предоставления дополнительных налоговых  льгот для новых инвестиций и поощряет ускоренную амортизацию основного капитала. Это увеличивает возможность предпринимателя капитализировать значительную часть прибыли до уплаты налогов, что особенно важно в условиях ускорения НТП.

На сегодняшний день существуют весьма разнообразные виды налогов. И количество налогов не уменьшается, а увеличивается. Они делятся на разнообразные группы по многим признакам (рис.2):

• по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);
• по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
• по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);
• по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);
• по целевому назначению налога (общие и специальные). 

Две основные группы –  это прямые и косвенные налоги.

Рис.2 Виды налогов

 

Прямые налоги взимаются  непосредственно с владельцев имущества, получателей доходов. Косвенные налоги взимаются в сфере реализации или потребления товаров и услуг, то есть в конечном итоге перекладываются на потребителей продукции. Здесь критерием является объект налогообложения.

Прямые налоги взимаются  непосредственно по ставке или в  фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика. К прямым налогам относят: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог и др.

Косвенные налоги изымаются  иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К ним относятся: акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог на добавленную стоимость и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3. Классификация  налогов в соответствии с объектом налогообложения

 

Налоговое обложение граждан –  это самостоятельная социально-экономическая  проблема. Здесь действует принцип: чем больше возможностей уплачивать налог имеет налогоплательщик, тем больше должен быть устанавливаемый ему налог. Доходы выбраны в качестве основного объекта налогообложения граждан. Этот налог получил название подоходного.

Следует различать основные типы доходов, облагаемых налогом:

• заработки, получаемые за выполнение трудовых обязанностей и приравненные к ним доходы;
• доходы, получаемые от выполнения разовых работ и других видов работ не по месту основной работы;
• доходы от индивидуальной трудовой деятельности;
• авторские вознаграждения;
• доходы от предпринимательской деятельности;
• доходы от ведения крестьянского хозяйства;
• доходы, получаемые из источников в стране, где не имеется постоянного места жительства.

В странах СНГ идет трансформация  системы налогообложения физических лиц, существенно меняются правила и нормы выплаты подоходного налога. Налог обязаны платить все граждане, денежный доход которых превышает установленный законом минимум. Базой для исчисления подоходного налога становится не месячный, а совокупный годовой доход, в который включаются как доходы по основному месту работы, так и доходы из других источников. Первичный налог взимается по месту получения дохода, а затем дополнительный налог с общего годового дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала года.

Облагаемы доход меньше фактически полученного на сумму установленного законом размера минимальной  месячной оплаты, в расчете на каждого  ребенка в семье, а также на каждого иждивенца. Для участников Великой Отечественной войны, инвалидов  и т.п. тоже имеются льготы.

 Чтобы установить общую годового  дохода граждан, сведения о  доходах направляются плательщиками  налогов в налоговую инспекцию  по месту их жительства, т.е.  следует представлять декларацию  по установленной форме.

Декларация о доходах – это  официальное извещение граждан о фактически полученных ими за календарный год доходах. Ее представляют граждане, получающие доходы не по основному месту работы, а также доходы от предпринимательской деятельности и граждан, не имеющих основной работы. Декларация о доходах подается в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля следующего за отчетным года. С суммы годового дохода, превосходящей установленную законом предельную величину, взимается дополнительный налог по ступенчатой шкале. Таким образом,  налоговая инспекция «добирает» часть налога, не собранного в процессе его первичной уплаты.

Следующий вид налога – это налог на прибыль.

Налоги с предприятий составляют основную часть налоговых поступлений  в государственный и местные  бюджеты. Изымаемая доля дохода весьма значительна и составляла в разных странах и в разные периоды от 30 до 60% прибыли.

Плательщиками налога на прибыль являются:

• предприятия и организации, являющиеся юридическими  лицами, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
• банки и страховые организации;
• иностранные юридические лица;
• организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Объектом налогообложения является валовая прибыль. Отличительной  особенностью является то, что облагаться этим налогом может не вся валовая (балансовая) прибыль, а только ее часть, именуемая налогооблагаемой прибылью. Часть прибыли предприятия, направляемая на развитие производства, повышение научно-технического потенциала, капиталовложения из прибыли в производственную сферу, освобождается от налога на прибыль.

Налогооблагаемая часть прибыли идет на уплату налога, на штрафы и пени. После уплаты всех налогов и сборов из прибыли в распоряжении предприятия остается распределяемая (остаточная) прибыль, которая делится на фонд накопления (капвложения в развитие предприятия) и фонд потребления (расходы на социальные нужды, на материальное стимулирование и т.д.).

Существует также налог  на добавленную стоимость и акцизы. Эффективным инструментом косвенного налогообложения является налог  на добавленную стоимость. Впервые  он был введен в 1954 году во Франции. Нет этого налога в Австралии, США, Швеции³. С 1991 года введен в Российской Федерации и Кыргызской Республике.

Добавленная стоимость (ДС) определяется как разница между  стоимостью реализованных товаров (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства на данной стадии движения товара, т.е. на каждой технологической стадии.

НДС взимается последовательно  со всех предприятий, участвующих в выпуске продукции, т.е. их долей, вносимых ими в цену товара. В итоге бюджет получает доход в виде полного налога на всю стоимость товара.

Раньше в СССР действовал налог с оборота. Он использовался  в условиях государственного регулирования цен, установления фиксированных оптовых  розничных цен в стране. Особенностью этого налога было то, что он включался в цену товара. Сначала государство определяло уровни розничной и оптовой цены на товар, а получаемая между ними разница изымалась в доход бюджета.

Тяжесть НДС, как и  налога с оборота, несет конечный потребитель. Фактически НДС – это  налог не на предприятия, а на потребителя, т.к. при свободном ценообразования  продавцы могут компенсировать налоговые  потери за счет роста цен. Обычно в стране применяется стандартная ставка НДС. В России она снижена с 20% в 2000 году до 18% в 2007 году, в странах ЕС составляют примерно 17-21%.

Широкая налогооблагаемая база НДС делает его универсальным. Он выполняет в основном фискальную функцию и существенно пополняет бюджет. Однако имеется и значительное число товаров (услуг), которые освобождены от НДС: экспортируемые товары, услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), квартирная плата, операции по страхованию и др.

Акцизы разновидность косвенных налогов на товары и услуги предприятий, включаемых в виде надбавки в цену или тариф. Их конечным плательщиками выступают потребители. Акцизом, как правило, облагаются такие товары, как табак, спиртные напитки, ювелирные изделия, легковые автомобили, бензин, меховые изделия, изделия из фарфора, хрусталя, ковры. Ставки акцизов дифференцированы по товарным группам и видам товаров в широком диапазоне от 10 до 90%.

Таможенные пошлины  – это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т.е. пересекающие границы страны. Они уплачиваются теми, кто осуществляет внешнеторговые операции. В зависимости от целей государства таможенные пошлины подразделяются на фискальные, протекционные, антидемпинговые и преференциальные.

Фискальные таможенные пошлины. Цель – обеспечить рост бюджетных доходов. Протекционные таможенные пошлины преследуют цель – защитить своих предпринимателей от иностранной конкуренции, защитить внутренний рынок от проникновения импортных товаров. Однако следует отметить что такая политика имеет и негативные последствия. Так, ограничение ввоза японских автомобилей на американский рынок привело к тому что автомобильная промышленность США оказалась отброшенной примерно на десятилетие от уровня современных технологий, что привело к утрате прежних позиций в конкуренции не только на мировом, но и на внутреннем рынке.

Демпинг – это «бросовый» экспорт, продажа товаров на иностранном  рынке по искусственно заниженным ценам. Это нужно для того, чтобы вытеснить  конкурентов из других стран, в которые товары по этим ценам завозятся. Чтобы защитить национальную экономику, государство вводит антидемпинговые пошлины.

Преференциальные («льготные») пошлины устанавливаются на какой-то определенный вид товара, во ввозе  которого страна заинтересована (например, новые технологии) или на весь импорт из той или иной страны по договору (преследуются политические цели).

 

  

1.2. Функции  налогов и механизмы налогообложения.           

Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств⁴. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение        данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений в обществе.

Посредством фискальной функции регулируется главное общественное назначение налогов  – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах  и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов   превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов, как  экономической категории, состоит  в том, что появляется возможность  количественного отражения налоговых  поступлений и их сопоставления  с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость  внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции  налогов, ее полнота   и глубина зависят от налоговой дисциплины.

Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс  расчета налоговых показателей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и т.д. В то же время большинство учетно-бухгалтерских форм сложилось в тот период, когда проблемы налогообложения не стояли для многих предприятий и организаций в качестве первоочередных. В этих условиях  «консервативный» бухгалтерский учет  выступает тормозом для точного расчета многих налоговых показателей. Поэтому возникла новая функция – функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета. Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета является формирование  полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности для контроля за:

- соблюдением законодательства  Кыргызской Республики при осуществлении    предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращением отрицательных   результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявлением внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Однако, использование  бухгалтерского учета для целей налогообложения неизбежно приводит к тому, что финансовая отчетность предприятия на определенном этапе перестает выполнять свои основные задачи.