Налоги и налоговая система Кыргызской Республики

  Функцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги используются для финансирования расходов из соответствующих целевых бюджетных фондов, где они и аккумулируются.

Государство, выражая    интересы общества в различных  сферах  жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и т.д. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная  система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли  вместе с товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться:

для содержания армии  и флота, обеспечивающих завоевание новых  территорий – рынков  сырья и сбыта готовой продукции, казне   нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости  валового     внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.                                 

За счет налоговых  взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

А.Смитт в своем классическом сочинении «Исследование о природе  и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения  всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его российский исследователь Н.И.Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки   платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами достаточности и подвижности  налогов (налог  может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы  Кыргызской Республики, адекватной рыночным преобразованиям. 17 декабря 1991 года были приняты Законы Киргизской Республики «О налогах с населения» и «О налогах с предприятий, объединений и организаций», которые введены с 1.01.92 г. Верховным Советом Республики Кыргызстан (от 17 декабря 1991 г. N 658,660)⁵. В течение 1992 –1996 гг. неоднократно вносились серьезные изменения в механизм налогообложения и структуры налогов, и 26 июня 1996 года был принят основной Закон по налогообложению «Налоговый кодекс Кыргызской Республики».

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта  налогообложения является валовой  внутренний продукт (ВВП), ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления – во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников – в форме подоходного налога (10% и более) и отчислений в пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих субъектов – в форме налога на прибыль и других налоговых платежей  и сборов.

Законодательством установлено, что объектом налогообложения  являются:

• прибыль (доход);
• стоимость определенных товаров
• добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
• отдельные виды деятельности;
• другие объекты, установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только

 один раз за установленный  период налогообложения (месяц,  квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических  лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоговая система  Кыргызской Республики представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему республики. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.

1.3. Использование  опыта развитых стран в организации  налоговой системы.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных времен эпохи. Один из основоположников теории налогообложения шотландский экономист философ А.Смитт (1723-1790) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Фома Аквинский (1226-1274) определял налоги, как дозволенную форму грабежа. Французский философ, писатель и историк Ш.Монтескье (1629-1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают и той, которую оставляют им.

Итак, налоговая система  возникла и развивалась вместе с  государством. Государство устанавливало  налоги в натуральном и денежном выражении с учетом специализации  того или иного хозяйства, местности. С расширением функции феодального государства, образованием централизованных государств (абсолютная монархия) возросла роль налогов в формировании государственной казны, в проведении протекционистской политики. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Для современных государств характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство государства в различные сферы экономической жизни, разница заключается лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше, Германия и Япония в этом отношении на среднем уровне⁶.

Все же налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических , политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам, налоговые льготы, налоговые системы существенно отличаются друг от друга. В США, государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского хозяйственного механизма.

Для современной американской налоговой системы характерны параллельное использование основных видов, как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. Основные налоги (федеральные) распределяются в законодательно определенном соотношении между бюджетами всех уровней.

Налогообложение во Франции  имеет особенности и традиции, которые тесно связаны с историческим развитием политической системы  и экономик страны. Налоговую систему  отличают, прежде всего, системность  на широкой законодательной основе, которая базируется на положении о том, что все меры по налогообложению находятся в компетенции парламента.

Налоги в Германии рассматриваются правительством как  главное орудие воздействия государства  на развитие экономики страны, их место  в бюджете очень высоко. В общих доходах бюджета налоги составляют, как правило, 20%.

Тщательное исследование литературных источников позволило  авторам выявить общие черты, свойственные налоговым системам рыночного  развития стран⁷:

• поиск путей увеличения налоговых доходов государства;
• построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Общепринятые принципы построения налоговых систем стран  с рыночной экономикой в целом  неоднозначны и во многом зависят от приверженности правительства к той или иной экономической теории. Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают в себя субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.       

При помощи сугубо экономических  регуляторов, свойственных рыночному  хозяйству, - налогообложение, кредитование, инвестирование, государство побуждает  принимать желаемые варианты хозяйственной  деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.

Кроме чисто фискальной функции система налогов и  сборов служит механизмов экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Основные направления  воздействия финансово-бюджетного механизма государства на прогресс расширенного воспроизводства следующие:

• прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд;
• государственные инвестирования в экономику;
• реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, поскольку государство выступает на рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции;
• налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы.

Государственными и  муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных  вложений в экономическую инфраструктуру. Для оживления экономической  деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования – займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, по косвенным путям обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего, это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, на подготовку земельных участков к промышленной застройке и т.д.  

Такие страны, как Великобритания, Франция, Италия, Нидерланды и Норвегия использовали государственные инвестиции в подлежащих развитию районах, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национализированных отраслей, строительство производственных зданий широкого назначения, которые сдаются в аренду или продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от налога на собственность.

В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, вложения на территориях, находящихся  на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются  капитальные вложения на реконструкцию  и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения. Но субсидия облагается налогом. Это широко практикуется, например, в Германии.

Финансовое воздействие  на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает  для регулирования районов с  высокой концентрацией производства и населения.

Повышение налогов в  той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру. В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии⁸. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога – лицензионного сбора. В Японии проблема решается главным образом манипулированием ставками земельного налога. Во многих странах местные органы управления регулируют цены на продукцию отраслей общественного пользования. Общая картина структуры налогов в развитых странах имеет следующие основные формы: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог с оборота, взносы в фонд социального страхования, особые виды налогов на потребление, налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства и др.

Налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение  налогоплательщика и его платежеспособность, реальные же налоги подвергают обложению деятельность или товары (как вещи), т.е. продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Реальными налогами могут облагаться как физические, так и юридические лица. Личными налогами облагаются только доходы населения.