Налог на прибыль и исчисление налоговой базы по налогу на прибыль

     Сумма выручки от реализации основных фондов и иного имущества определяется предприятием на основании расчетов, представляемых в налоговый орган  по месту нахождения предприятия  одновременно с бухгалтерской отчетностью  и расчетом по налогу на прибыль.

     Третья  часть - доходы (расходы) от внереализационных операций включают:

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставный фонд предприятий учредителями;

- дивиденды, проценты и другие доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

-  другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и её реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

          В доходы внереализационных операций не включается стоимость:

- объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения; приватизированных предприятий, передаваемых субъектам РФ и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям, организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, в состав которых входят предприятия; основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы;

- оборудования, безвозмездно полученными атомными электростанциями;

- основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами от других железных дорог;

- различных сооружений и объектов связи.

     Суммы, внесенные в бюджет или во внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

     Валовая прибыль, полученная в иностранной  валюте, суммируется с валовой  прибылью в рублях. При этом выручка  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по текущему курсу рубля, котируемому ЦБ РФ, на день поступления  средств на валютный счет или в  кассу предприятия. По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные  товарообменные операции (в том числе  на бартерной основе), выручка в  валюте для целей налогообложения  пересчитывается в рубли по курсу  на день оформления таможенных документов.

     В условиях инфляции юридические лица в интересах своих работников повышают оплату труда (особенно это  имеет место в коммерческих структурах). С целью ограничения расходов на заработки и сдерживания инфляции, а также получения дополнительных доходов для бюджета государство  вводит обложение фонда оплаты труда. Все предприятия, независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе и освобожденные от налога на прибыль), уплачивают налог на прибыль с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению сих нормируемой величиной - в федеральный бюджет по ставке 13%, а в бюджеты регионов - по ставкам, установленным законами субъектов Российской Федерации.

     Освобождены от уплаты налога на прибыль с суммы  превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной только крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы  и другие сельскохозяйственные предприятия  при условии, если выручка от реализации ими сельскохозяйственной продукции  собственного производства превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Нормируемая величина расходов на оплату труда работников предприятия ежегодно устанавливает высшей законодательной властью по представлению Правительства РФ. С 1994 г. она определялась исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг), но не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной федеральным законодательством, и фактической среднесписочной численности работников. При этом в среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, но выполняющие работы по договору Подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В среднесписочную численность работников не включаются:

• женщины, находящиеся в отпуске по беременности или родам;
• женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;
• студенты вузов, проходящие практику на предприятии;
• инвалиды войны и некоторые другие категории.

     Среднесписочная численность работников предприятий  определяется в соответствии с Инструкцией  по статистике численности и заработной плате рабочих и служащих на предприятиях.

     Нормируемая величина расходов на оплату труда  увеличивается на предусмотренные  законодательством РФ следующие  суммы:

• выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая выплаты по районным коэффициентам за работу в особо трудных климатических условиях, а также надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;
• стоимость коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажа морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажа авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота;
• стоимость выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования;
• выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями, независимо от форм собственности.

     Итак, нормируемая величина расходов на оплату труда определяется для конкретного  предприятия исходя из шестикратного  размера минимальной месячной оплаты труда, умноженной на количество месяцев  в отчетном периоде (квартал, полугодие, год) и на фактическую среднесписочную  численность работников данного  предприятия. Все фактические расходы  на оплату труда, рассчитанные из среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции, превышающую  установленную норму, подлежат обложению  налогом на прибыль по действующим  ставкам.

     После расчета каждой составной части  валовой прибыли и определения  превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с установленным  нормативом, юридической лицо подсчитывает общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению.

3. Расчет  прибыли, подлежащей налогообложению

     В соответствии с российским налоговым  законодательством валовая прибыль  уменьшается на суммы:

• рентных платежей, вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли;
• доходов (дивидендов, процентов), полученных по ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• доходов от долевого участия в деятельности другого предприятия, кроме доходов , полученных за пределами РФ;
• доходов от игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых как разница между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг;
• прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, отличается от ставки налога по другим видам деятельности;
• прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки налога по другим видам деятельности;
• положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым ЦБ иностранным валютам на день определения предприятием сумм налогооблагаемой прибыли, т.е. на последний день отчетного периода.

     После определения валовой прибыли  юридические лица рассчитывают налогооблагаемую прибыль, составляющую разницу между  суммами валовой прибыли, уменьшенной на указанные вычеты, и налоговыми льготами, установленными законодательством РФ.

4. Налоговые льготы.

     В Российской Федерации действуют  разнообразные налоговые льготы при обложении прибыли, которые  постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот  и их большое количество осложняют  расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.

     При обложении прибыли юридических  лиц налоговые льготы имеют большое  социально-экономическое значение. С одной стороны, они облегчают финансовое положение плательщика и даже при высокой ставке налога не препятствует его развитию, а с другой, выполняет регулирующую роль. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

     Действующие налоговые льготы можно распределить на несколько групп. Первая группа льгот  касается прибыли, расходуемой на инвестиции; вторая имеет социально-культурной направление; третья стимулирует развитие малого бизнеса и, наконец, четвертая  группа относится к определенным группам плательщиков.

     К первой группе относятся налоговые льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений.

     Прибыль предприятий, направленная на финансирование капитальных вложений производственного  и непроизводственного назначения, а также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной  производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования  ими сумм начисленного взноса на последнюю  отчетную дату. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные  вложения, принимаются фактически произведенные  в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства  и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".

     Прибыль для целей налогообложения уменьшается  на сумму отчислений в резервные  и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, установленных  учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма  отчислений в указанные фонды  не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятия. Такие фонды  создают возможность предприятию  для расширения объема производства.

     Дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае из инвестирования внутри предприятия на реконструкцию, расширение производства и другие исходные цели не подлежат обложению налогом на прибыль.

     Большое экономическое значение имеет налоговая  льгота, предоставляемая предприятиям на проведение и организацию НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных  исследований, Российский фонд технологического развития, но не более чем в общей  сложности 10% от налогооблагаемой прибыли, и добровольные взносы в Фонд поддержки  предпринимательства и развития конкуренции.

     Государственные предприятия имеют право исключать  из налогооблагаемой прибыли суммы, направляемые на погашение государственного целевого кредита, полученного для  пополнения оборотных средств, в  пределах сроков его погашения.

     Вторая  группа налоговых льгот включает освобожденную часть прибыли, которая затрачивается на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных учреждений и детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, коммунально-бытовой сферы и жилого фонда.

     Из  налогооблагаемой прибыли исключаются  суммы:

• на содержание находящихся на балансе предприятий объектов социально-культурного назначения, жилого фонда, а также на аналогичные цели при долевом участии предприятий в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами;
• взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям и учреждениям, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям, организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, но не более 3% облагаемое налогом прибыли, а госучреждениям культуры, искусства, кинематографии - не более 5% облагаемой налогом прибыли;
• отчислений государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также негосударственных образовательных учреждений непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.