Объект налога, предмет налога. Налоговая база

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕУЧРЕЖ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СЕВЕРО-КАВКАЗСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

ГУМАНИТАРНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

 

Кафедра «Налоги и налогооблажение»

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налоги и налоговая система»

 

                                                                                             

 

 

 

 

                                                                                               Выполнил:

                                                                                               студент 3 курса                                                                            

                                                                                               напр.: 080100.62, ЭФК

                                                                                               Боранукова И К.

                                                                                               проверила:

                                                                                               Каракаева Е.У.

 

 

 

 

Черкесск, 2014 год

1.Объект налога, предмет налога. Налоговая база.

 

  Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, услуг); ввоз на территорию России; владение имуществом; вступление в наследство. Понятию "объект налогообложения" близок по значению термин "предмет налогообложения", который означает признаки физического характера (а не юридического), которые  обосновывают взимание соответствующего налога.

 «В законе о каждом  налоге обязательно говорится  о том, при наличии каких обстоятельств  возникает обязанность уплаты. Таким  основанием взимания налогов  может служить получение определённого  дохода, прибыли, владение строением  и т. п. наличие объекта налогообложения».

                 Под имуществом в НК РФ понимаются  виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных  прав), относящихся к имуществу  в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Товаром для целей НК РФ признаё           

тся любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

                Работой для целей налогообложения  признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

                Услугой для целей налогообложения  признаётся деятельность, результаты  которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

                Налоговый Кодекс РФ определяет  понятие «объект налогообложения» так: «Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров, имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога» (п.1 ст. 38 части первой НК РФ)

               Однако это определение недостаточно  чётко. Например, нельзя согласиться  с тем, что обязанность по уплате  налога возникает в связи с  наличием стоимости реализо-

ванных товаров. Эта обязанность возникает в случае реализации товаров, а стоимость –

основа для исчисления налоговой базы. Обязанности участников правовых отношений возникают в силу определённых законодательством юридических фактов. Сама по себе стоимость товаров не может вызвать обязанность платить налог.

 Смысл определения, данного  в НК РФ, в том, что объектом  налогообложения является фактическое основание экономического характера, с которым законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

               Причина допущенной неточности  в том, что законодатель не  выделил в качестве отдельного, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки предмета налогообложения придал объекту.

               Предмет налогообложения – это  реальные вещи (земля, автомобили, другое  имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические  показатели и т. п.), с наличием  которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

               Термин «предмет налогового обложения»  обозначает признаки фактического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно. Сам по себе земельный участок - предмет материального мира - не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определённое состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае собственность.

                 Необходимость чётко разделить  понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что существует потребность вычленить среди прочих сходных предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.

                В соответствии с Законом РФ  от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах  на имущество физических лиц» (с изм. и доп.) Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество  физических лиц» налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц.

                Закон не определяет точно, что  именно может быть отождествлено  со строением, помещением или  сооружением. Это порождает неоднозначные  толкования и в конечном итоге  ведёт к ущемлению прав налогоплательщиков.

                Каждый налог имеет самостоятельный  объект обложения. Объекты всех  налогов - как федеральных, так и  местных - определяются исключительно федеральным законодательством. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

            Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются к каждому налогу и сбору.

             Налоговая база представляет  собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта  налогообложения. Налоговая ставка  представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом РФ (Часть 1) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (НК РФ).

              В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов могут  устанавливаться Правительством  Российской Федерации в порядке  и пределах, определенных НК РФ.

               Налоговая база и порядок ее  определения по региональным  и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

                Налогоплательщики-организации исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе  данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

                  При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет  налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ).  Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций, данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным форме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Плательщики налогов и сборов. Классификация плательщиков.  

 

       Главным субъектом налоговых правоотношений является плательщик налогов, сборов и пошлин. Налоговый кодекс относит к ним организации и физических лиц. Организации — понятие собирательное, к ним относятся: юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества и хозяйственные группы. Филиалы представительства и иные обособленные подразделения юридического лица, имеющие отдельный баланс и счет в банке, исполняют обязательства юридического лица. У простых товариществ обязанность по уплате налогов возлагается на того участника, который получает выручку до ее распределения. К налогообязанным физическим лицам относятся как граждане Республики Беларусь, так и граждане (подданные) других государств, а также лица без гражданства. Для целей налогообложения имеет значение принадлежность организаций к белорусским или иностранным. Критерием их дифференциации является место нахождения. Белорусские организации являются налоговыми резидентами Республики Беларусь, иностранные — нет. Рези- денство в налоговом праве означает, что резидент несет полную налоговую обязанность как в связи с деятельностью в Республике Беларусь, так и за ее пределами. У нерезидентов налоговая обязанность возникает в связи с деятельностью в Республике Беларусь или от доходов, полученных из источников, находящихся на территории Республики Беларусь. Под местом нахождения понимается место регистрации юридического лица. Это общее правило, но из него могут быть исключения, на которые указывает ст. 15 НК РБ. Известно, что из бюджета финансируются расходы отдельных организаций. Однако к категории «бюджетная организация» относятся только некоммерческие юридические лица. Другие получатели бюджетных ассигнований, например организации ЖКХ, к бюджетным не относятся. В отличие от применяемого к юридическим лицам принципа резидентства, физические лица относятся к налоговым резидентам Республики Беларусь в связи с их нахождением на ее территории свыше 183 дней в календарном году. Резиденты физические лица подвергнуты полному налоговому обременению, нерезидетны уплачивают налоги только из доходов, полученных в Республике Беларусь. Это новелла отечественного налогового права, так как до ее принятия резиденство определялось по принципу гражданства. Для целей налогового контроля важное значение имеет место жительства плательщика — физического лица, место нахождения — юридического лица. Понятие и признаки места жительства в налоговом праве отличается от понятия, используемого в гражданском праве. Это может быть не только населенный пункт, но и улица, дом, квартира. Особое, промежуточное место между организациями и физическими лицами занимают индивидуальные предприниматели. На них, как правило, распространяются особые режимы налогообложения. Данная категория предпринимательского сообщества уплачивает единый налог. Любое физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации и постановки на налоговый учет, признается для целей налогообложения индивидуальным предпринимателем. Жизнь обусловила внедрение в налоговое право и такой гражданско-правовой конструкции, как взаимозависимые лица. К ним относятся как юридические, так и физические лица, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия и результаты их деятельности. Практика свидетельствует о том, что наличие «особых» отношений используется с целью манипулирования показателями предпринимательской деятельности и ценами, заключения притворных сделок. НК РБ указывает на исчерпывающий перечень признаков, на основании которых юридические и физические лица определяются как взаимозависимые. Таким образом, в универсальном значении налогоплательщик — это лицо, которое потенциально должно уплачивать все те налоги, в законах о которых оно указано как плательщик; в частном случае — это плательщик конкретного налога, сбора (например НДС, акциза и т.д.).

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Т.е. для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной ин-дивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2. Что касается стандартных налоговых вычетов, то налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) не имеет ограничения по доходу налогоплательщика, исчисленному нарастающим итогом с начала налогового периода, а налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок и который является родителем или супругом (супругой) родителя действует только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не применяется.

 Установить  месяц превышения порога дохода  предпринимателя, исчисляемого нарастающим  итогом, размера 280 000 руб. по приведенным  Вами данным условия задачи не представляется возможным.

   Согласно  п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи  уплачиваются налогоплательщиком  на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего  года в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября  текущего года в размере одной  четвертой годовой суммы авансовых  платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой

годовой суммы авансовых платежей.

                Расчет сумм авансовых платежей  на текущий налоговый период  производится налоговым органом  на основании суммы предполагаемого  дохода, указанного в налоговой  декларации, или суммы фактически  полученного дохода от  видов  деятельности за предыдущий налоговый  период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ (см. п. 8 ст. 227 НК РФ).