Налог на добычу полезных ископаемых: назначение, проблемы применения, направления

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНО УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра финансов и налоговой политики

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Налог на добычу полезных ископаемых: назначение, проблемы применения, направления»

Выполнил:

студент группы ФБЭ-93

Игишева А.Н.

Проверил:

ассистент Ворническо Н.И

Новосибирск

2011
Содержание:

Введение……………………………………………………………………………………...…..3

1        Теоретические основы налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

1.1 Налогоплательщики, объекты и нормативная база исчисления НДПИ……………….....5

1.2 Ставки НДПИ……………………………………………………………………………...…9

1.3 Роль НДПИ в налоговой системе ………………………………………………………....12

2 Поступление НДПИ в бюджет и выплата НДПИ ОАО «Газпром»

2.1 Анализ поступления в бюджет НДПИ………………………………………

2.2 Расчет НДПИ на примере ОАО «Газпром»…………………………………

3 НДПИ, проблемы и перспективы………………………………………

3.1 Проблемы применения НДПИ………………………………………………

3.2 Направления реформирования НДПИ………………………………………

Заключение………………………………………………………………………

Список используемой литературы …………………………………………

4

Введение

Платежи за пользование природными ресурсами составляют большую часть дохода бюджета Российской Федерации. В настоящее время в РФ установлены следующие налоги и платежи за пользование природными ресурсами, иначе называемые ресурсными налогами:

1.       Налог на добычу полезных ископаемых;

2.       Платежи при пользовании недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами; плата за географическую информацию о недрах; сбор за участие в конкурсе (аукционе);

3.       Плата за загрязнение окружающей природной среды;

4.       Плата за пользование лесным фондом;

5.       Земельный налог.

Рассмотрим более подробно налог на добычу полезных ископаемых, который был введен в 2002 году и заменил собой три прежних налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, а также платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых. [13, 178]

В настоящее время возрастает роль правильного расчета налога на добычу полезных ископаемых, его уплаты и предоставления соответствующей отчетности, так как эти ресурсные платежи должны выполнять роль регулятора рационального использования природных ресурсов, сокращения вредного воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий.

Введение налога на добычу полезных ископаемых направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономичному использованию природных ресурсов, ведь многие полезные ископаемые являются исчерпаемыми и невозобновляемыми.

С введением налога на добычу полезных ископаемых в перспективе фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования должно, безусловно, возрасти.[14, 421]

Данная тема является актуальной как для экономики страны, так и для отдельного гражданина, так как существует задача рационального использования природных ресурсов и сохранение их для потомков.

Целью исследования является выявление недостатков при взимании налога на добычу полезных ископаемых, проблемы функционирования, а так же предложение по улучшению данного налога.

В данной работе автором поставлены следующие задачи:

-          рассмотреть историю возникновения и теоретические основы применения налога на добычу полезных ископаемых;

-          рассмотреть роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе;

-          рассмотреть проблемы и пути совершенствования налога на добычу полезных ископаемых;

-          рассчитать налог на добычу полезных ископаемых на примере ОАО «Газпром».

Объектом исследования является налог на добычу полезного ископаемого и способы его совершенствования. Предметом исследования является экономические показатели поступления налога в бюджет, а так же рассчитанные платежи ОАО «Газпром». Анализ экономических показателей проводился за период с 2004 по 2010 годы, использовались методы сравнения, статистических группировок и графическое сопоставление. Информационную базу исследования составили статистические данные, опубликованные Госкомстатом России.

Курсовая работа выполнена на __ страницах, состоит из введения, 3 глав и заключения, проиллюстрирована _ рисунками и _ таблицами, содержит список литературы из 25 источников. В первой главе рассматривается понятие НДПИ. Во второй главе рассматриваются поступления НДПИ в бюджет и выплата НДПИ ОАО «Газпром». В третьей главе рассматриваются предложения по совершенствованию НДПИ. Автором составлены все таблицы и рисунки, проведён анализ динамики показателей.

1. Теоретические основы налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

1.1 Налогоплательщики, объекты и нормативная база исчисления НДПИ

Полезные ископаемые - это природные образования земной коры, т.е. они не создаются на фабриках в процессе переработки и не являются результатом производственной деятельности недропользователя, а могут быть только добыты из недр. Полезные ископаемые, подлежащие налогообложению НДПИ, признаются таковыми в силу того, что им присущи определенные потребительские свойства, независимо от того, пригодно ли оно для дальнейшего использования без его обогащения[1]. Альтернативное определение понятия "полезное ископаемое" дано в Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод (ОК 032-2002)[2]. Согласно этому классификатору полезные ископаемые - это "природные скопления минералов, горных пород, нефти, газов и подземных вод в недрах земли". Приведенные классификационные признаки полезных ископаемых являются официальным стандартом понятия "полезные ископаемые". Таким образом, понятие "полезное ископаемое", используемое в налогообложении, шире понятия, применяемого в недропользовании. Это объясняется тем, что из одного ископаемого может быть произведено много видов продукции, количественно и качественно отличающихся друг от друга, что при ведении государственного баланса запасов не учитывается.

Соответственно, для правильного определения объекта налогообложения необходимо установить:

- какое полезное ископаемое является результатом разработки указанного месторождения;

- какая продукция при добыче является первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту;

- каким государственным стандартом устанавливаются требования к добываемой продукции. [21, 10]

Объектом налогообложения на добычу полезных ископаемых признаются:

1)      полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)      полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3)      полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения, в частности, общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые добыты индивидуальными предпринимателями и использованы ими непосредственно для личного потребления.

Добытые или собранные минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Не являются объектом налогообложения и полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

И наконец, не подлежат обложению налогом полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства или связанного с ним перерабатывающего производства, при условии, что их добыча из недр подлежала налогообложению, а также дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.[14, 422]

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели – недропользователи, т.е. субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения на право недропользования[3].[13, 178]

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения на пользование участком недр на основании сведений о предоставлении прав на пользование природными ресурсами). Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ).[12, 259]

Для формирования налоговой базы по налогу необходимо в первую очередь определить количество добытого полезного ископаемого. Оно определяется в единицах массы или объема и устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от добытого полезного ископаемого.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса исходя из оценки стоимости и количества добытых полезных ископаемых.

Налоговое законодательство установило два возможных к применению метода определения количества добытого полезного ископаемого. Суть прямого метода состоит в при­менении измерительных средств и устройств. В соответствии с косвенным методом количество добытого полезного иско­паемого устанавливается расчетно, по данным о содержании в извлекаемом из недр, из отходов или из потерь минеральном сырье. Косвенный метод применяется только в том случае, ког­да невозможно определение количества добытых полезных ис­копаемых прямым методом.[14, 424]

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых, в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.[22, 119]

Оценка стоимости определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета дарственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.[12, 425]

Налоговым периодом признается календарный месяц.

НДПИ является уникальным налогом, так как допускает возможность использования в качестве налоговой базы затрат на добычу полезных ископаемых. Такой метод оценки налоговой базы применяется в случае, если в налоговом периоде отсутствовала реализация добытых полезных ископаемых. Таким образом, чем больше сумма расходов на добычу полезных ископаемых, тем больше сумма налога.[22, 160]

1.2      Ставки НДПИ

Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых.

Ставка 0% применяется при добыче:

       полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

       попутного газа;

       подземных вод, содержащих полезные ископаемые;

       полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

       полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

       минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;

       подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

       нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр.

       сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Таблица 1-Ставки налогообложения всех основных видов полезных ископаемых

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

Кц = (Ц - 15) x (Р/261)

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв).

В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8 - 3,5 x (N/V)

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.[25, 224-225]

1.3 Роль НДПИ в налоговой системе

Налог на добычу полезных ископаемых был включен в российскую налоговую систему в 2001г и вступил в действие с 1 января 2002г. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл. 26 НК РФ была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользование недрами с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставку акциза за сырую нефть.[14, 418-419]

Данный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога отменена действовавшая плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.[22, 147]

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности, за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение задач экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны были стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды. Изменение порядка налогообложения недропользования позволяет обеспечить снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказываться на создании благоприятного инвестиционного климата[14, 119].

До принятия специальной главы второй части НК РФ вопросы платности пользования природными ресурсами были включены не в законодательство о налогах и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшее положение налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании природными ресурсами. При этом все важнейшие элементы налогообложения природопользования, в том числе определение объекта обложения, налоговая база, ставка налога, налоговые льготы и некоторые другие, устанавливались межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, например таких, как плата за пользование недрами, ставка налога регулировалась в лицензионных соглашениях, т. е. определялись органами исполнительной власти совместно с налогоплательщиком. Вместе с тем, согласно ст.17 части первой НК РФ, вступившей в силу с 1 января 1999г, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, связанные с использованием природных ресурсов, три года фактически являлись незаконными.

Кроме того, законодательство о недропользовании допускает внесение налогов в бюджет не только в денежной, но и в натуральной форме, т. е. добытыми полезными ископаемыми, что также противоречит основным положениям НК РФ.

С принятием Закона о налоге на добычу полезных ископаемых все фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования возросло[23, 15-16].

Доходы от налогообложения добычи полезных ископаемых в настоящее время остаются основным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Налог на добычу полезных ископаемых поступает в доходную часть федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации. Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым. За исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемым, распределяются следующим образом:

- 40% - в доходы федерального бюджета;

- 60% - в доходы бюджетов субъектов Федерации.

              Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) распределяется следующим образом:

- 95% суммы налога – в доход федерального бюджета;

- 5% суммы налога – в доходы субъекта Федерации.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доходную часть бюджета субъекта Федерации.

Если же добытие любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет[14, 432].

2. Поступление НДПИ в бюджет и выплата НДПИ ОАО «Газпром»

2.1 Анализ поступления в бюджет НДПИ

Таблица 2 - Поступление налога на добычу полезных ископаемых за 2004-2010гг в консолидированный бюджер РФ

Список используемой литературы:

1. Журнал «Налоговый вестник»
2. Журнал «Финансовый вестник» №6, 2010// Формирование налоговой базы по НДПИ с учетом потерь полезных ископаемых
3. Журнал «Налоговед» №6, 2010 //Включение в расчетную стоимость полезных ископаемых сумм НДПИ: позиции КС РФ и ВАС РФ
4. http://finanal.ru/К проблеме государственной собственности на недра
5. Журнал «Официальные документы для бухгалтера» №11,2010
6. Журнал «Финансы и кредит» №3, 2011//Развитие рентных платежей в России
7. Журнал «Финансы и кредит» №7,2011//Налоговая система Российской Федерации в условиях реализации бюджетного федерализма
8. Бухгалтерская газета №10' 2011//Утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения.
9. Письмо ФНС России от 17.08.2011 № АС-4-3/13454@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июль 2011 года"
10. Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах"
11. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. – 452с.
12. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2003. – 325 с.
13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 432с
14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: МЦФЭР, 2003. – 352 с.
15. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 324 с
16. http://www.finansmag.ru/ - сайт журнала Финанс(№ 27-28 (358-359) 26.07-15.08.2010; № 23 (354) 28.06-04.07.2010;  № 34 (365) 20-26.09.2010; № 10 (389) 21–27.03.2011)
17. http://www.gks.ru  – сайт Федеральной службы государственной статистики
18. www.minfin.ru  – сайт Министерства Финансов РФ
19. http://www.nalog.ru  – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ
20. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2011 года. Комментарии к изменениям, принятым в 2010-2011 годах. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во,2011. – 639с.
21. Зрелов А.П., Шаповалов С.Ю. Нефть и газ: уплата налога на добычу полезных ископаемых. - "Foros", "NOTA BENE", 2010 г. – 122 с.
22. Аглюков, Х. И., Налог на добычу полезных ископаемых [Текст] : монография / Х. И. Аглюков ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Гос. образовательное учреждение высш. проф. образования Магнитог. гос. техн. ун-т им. Г. И. Носова. - Магнитогорск : МГТУ, 2010. - 211 с.

23.   Юмаев М.М. Налогообложение добычи основных видов минерального сырья: проблемы и направления совершенствования//Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, 2009, N 12.

24.   ОАО «ГАЗПРОМ» Газпром в цифрах 2006–2010 ГГ. справочник

25.   Богданова Е.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] : учебное пособие / Е.П. Богданова, 2010. – 427.

4