Налог на добавленную стоимость

При получении  дохода по договору добровольного имущественного страхования, включая страхование  гражданской ответственности, при  налогообложении дохода теперь учитывается сумма внесенного страхового взноса и рыночная цена застрахованного имущества на дату заключения договора (или на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности). Таким образом, при гибели имущества налогом будет облагаться разница между страховой выплатой и величиной, равной сумме рыночной стоимости имущества и уплаченного страхового взноса. 

При повреждении  имущества налогом облагается разница  между страховой выплатой и суммой от сложения уплаченного страхового взноса и стоимостью ремонта, при этом необходимо документально подтвердить, что стоимость ремонта оплачена, а сам ремонт выполнен и принят заказчиком. Согласно ныне действующему законодательству налогообложению подлежала материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2002. - С.67.. 

Налогообложение страховых взносов, вносимых из средств организаций или работодателей за физических лиц, также несколько изменено. Большинство взносов по-прежнему облагается налогом на доход. При этом перечень взносов, ранее не облагавшихся подоходным налогом (взносы, вносимые работодателями при обязательном страховании работников в соответствии с законодательством, и взносы по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным лицам), дополнен новыми пунктами. 

Из налоговой  базы при расчете налога исключаются теперь взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающие выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью, а также взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств организаций и (или) иных работодателей при заключении работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника. Данное ограничение по сумме, налагаемое на страховые (пенсионные) взносы, вводится в действие с 1 января 2002 года. До 1 января 2002 года при определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 10000 рублей в год на одного работника. 

2.3. Особенности  уплаты налога на доходы от  долевого участия в деятельности  организаций и особенности определения  доходов отдельных иностранных  граждан 
 

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений: 

1) сумма налога  в отношении дивидендов, полученных  от источников за пределами  Российской Федерации, определяется  налогоплательщиком самостоятельно  применительно к каждой такой выплате по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса. 

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную  в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. 

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается; 

2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, указанные организация или постоянное представительство определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 2 настоящей статьи. 

На российскую организацию или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующий бюджет. 

Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со статьей 11 настоящего Кодекса является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. В случае если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится. 

Все дивиденды  облагаются налогом по ставке 30%, но исчисляются и уплачиваются по-разному, в зависимости от местонахождения источника дохода Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - М.:Право, 2000. - С. 54.. 

Если источник дохода находится за пределами РФ, то налогоплательщик должен сам исчислить и уплатить налог с этого дохода, уменьшив его при этом на сумму налога, исчисленную и уплаченную в стране нахождения источника дохода, при условии заключения с этим государством соглашения об избежании двойного налогообложения. 

Если источник дохода находится в РФ, то налог с данного вида дохода удерживает и уплачивает не налогоплательщик, а сам источник дохода. Нововведением при этом является то, что источник дохода уменьшает причитающийся с налогоплательщика налог на сумму уплаченного налога на доход организаций в размере относящегося к части дохода, выплаченного в виде дивидендов. 

К особенности  определения доходов отдельных  иностранных граждан относится  то, что не подлежат налогообложению  доходы: 

1) глав, а также  персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц; 

2) административно  - технического персонала представительств  иностранного государства и членов  их семей, проживающих вместе  с ними, если они не являются  гражданами Российской Федерации  или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц; 

3) обслуживающего  персонала представительств, которые  не являются гражданами Российской  Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства; 

4) сотрудников  международных организаций - в  соответствии с уставами этих  организаций Налоговый кодекс  Российской Федерации. Ч.2. - ст.215. 

Перечень необлагаемых доходов иностранных граждан  не претерпел изменений, однако доходы иностранных граждан, не вошедших в  этот перечень, облагаются теперь в  ином прядке. 

Все облагаемые доходы иностранных граждан, если они  не являются резидентами РФ, будут облагаться согласно п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке 30%, причем никаких налоговых вычетов из доходов этих налогоплательщиков, исходя из п. 4 ст. 210 НК РФ, производиться не будет. Таким образом, налоговое бремя иностранных граждан, не являющихся резидентами, возросло, так как ранее их доходы, полученные по основному месту работы, а также при работе по совместительству и гражданско-правовым договорам, облагались по единой для всех шкале, которая начиналась со ставки 12%, при этом они имели право на налоговые вычеты, а все остальные доходы этих лиц облагались по ставке 20%. 

Если же иностранные  граждане будут являться налоговыми резидентами, то их доходы будут облагаться в общепринятом порядке, как и  граждан РФ, со всеми разрешенными НК налоговыми вычетами. 

3. НАЛОГОВЫЙ  КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ НАЛОГОВОГО  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  ЗА ЕГО НАРУШЕНИЕ 
 

3.1. Порядок предоставления  налоговой декларации и налоговый  контроль 
 

Статья 23 Кодекса  предусматривает следующие обязанности  налогоплательщика по ведению и представлению налоговой отчетности: 

- вести в установленном  порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения; 

- представлять  в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке  налоговые декларации по тем  налогам, которые подлежат уплате; 

- представлять  налоговым органам и их должностным  лицам документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов; 

- в течение  трех лет обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского учета  и других документов, подтверждающих  полученные доходы (для организаций - также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. 

Нарушение вышеперечисленных  требований влечет ответственность  по ст. ст. 119, 120, 121 НК РФ. 

Обязанность представления  налоговой декларации установлена  ст. 80 Налогового кодекса. Причем под налоговой декларацией как видом налоговой отчетности в данной статье понимается отчетность как физических, так и юридических лиц. 

Налоговая декларация должна быть составлена в соответствии с определенными требованиями (Приложение 2.) и подана в установленный срок. 

Кодекс не указывает  конкретных сроков подачи налоговой  декларации, а содержит лишь отсылочную норму, гласящую, что налоговая декларация представляется в установленные  законом сроки (п. 6 ст. 80). Если налоговая  декларация направляется по почте, то она считается представленной в момент отправки заказного письма с описью вложения (п. 2 ст. 80). В установленный законом срок налогоплательщиком должны быть представлены и иные (помимо налоговых деклараций) документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога. 

Нарушение предусмотренных  налоговым законодательством сроков представления налоговой отчетности влечет ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что  текст п. 2 ст. 119 содержит очевидную ошибку в части определения санкции. Наказание в виде штрафа в размере 50% общей суммы денежных средств, находящихся на счете, не может быть установлено за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока. Поэтому до внесения соответствующих изменений в текст этого пункта он не должен применяться. 

Законодатель  оговаривает признаки грубого нарушения  правил учета непосредственно в  рассматриваемой статье. В соответствии с ней грубым нарушением признается: 

- отсутствие  первичных документов и регистров  бухгалтерского учета; 

- систематическое  несвоевременное и неправильное  отражение на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных  ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. д. ю. н. проф. Ю.А. Крохиной. - М.,: Бератор Пресс, 2003. - С.77.. 

Статья 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ (далее - Закон) устанавливает правило, в соответствии с которым все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы и служат первичными учетными документами. Пункт 2 ст. 9 Закона содержит требования к оформлению таких документов: они должны быть составлены либо по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо (если форма документа не предусмотрена) иметь обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых дан в п. 2 ст. 9 Закона. Несоблюдение установленной формы первичного учетного документа либо отсутствие в нем необходимых реквизитов ведет к тому, что документ невозможно будет принять к учету и рассматривать его в качестве подтверждения факта совершения хозяйственной операции.