Налог на добавленную стоимость

. Начиная с  месяца, в котором этот доход  превысил 20 тыс. руб., соответствующий  налоговый вычет не применяется.  Поэтому при переходе в течение календарного года с одного места работы на другое налогоплательщик обязан взять справку о доходах, полученных на прежней работе. Эти сведения будут учтены при определении налоговых вычетов по новому месту работы. 

Расчет налоговой  базы с учетом стандартных вычетов возможен не только у источника выплаты дохода, но и в налоговом органе на основании налоговой декларации (п. 4 ст. 218). 

Социальные вычеты предоставляются налогоплательщикам, участвующим в благотворительной  деятельности, оплачивающим свое (или своих детей в возрасте до 24 лет) обучение в образовательных учреждениях, финансирующим лечение и приобретение медикаментов. Законодатель ограничил максимальный размер вычетов. Например, по расходам на лечение вычет не может превышать 25 тыс. руб. 

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, получившим доход от продажи своего имущества, построившим или купившим на территории РФ жилой дом или квартиру, взявшим ипотечный кредит в российских банках для нового строительства либо приобретения жилья. Такой вычет, как правило, ограничен твердой денежной суммой (например, 125 тыс. руб.) или размером фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением налогооблагаемого дохода. Налогоплательщик обязан доказать факт приобретения им права собственности на жилой дом или квартиру, а также уплаты денежных средств. 

Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются  индивидуальным предпринимателям, частнопрактикующим специалистам (п. 1 ст. 227), участникам гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, авторам произведений науки, литературы и искусства. Такой вычет предоставляется в соответствии с фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, прямо связанными с исполнением соответствующих договоров. 

Обязанность доказывания  того, что произведенные расходы  соответствуют перечисленным признакам, лежит на налогоплательщике. 

Если у налогоплательщика  отсутствуют необходимые доказательства, то законодатель, как правило, дает возможность вычесть из налогооблагаемого дохода затраты, рассчитанные исходя из твердо установленного норматива.  

Если сумма  налоговых вычетов окажется больше доходов, то в таком налоговом  периоде налоговая база считается  нулевой. 

Налоговые вычеты применяются не ко всем доходам. Так, налоговая база по доходам, перечисленным в п. 2 (например, стоимость товаров, переданных по договору дарения в рекламных целях) и п. 3 (например, дивиденды по акциям) ст. 224, не уменьшается на сумму каких-либо вычетов. С учетом повышенной налоговой ставки это приведет к значительному увеличению налогового бремени по этим видам доходов Парыгина В.А., Тедеев В.А. Налоговое право Российской Федерации. /Серия «Учебники, учебные пособия» - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - С. 55.. 

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по указанию уполномоченных органов  удерживаются какие-либо суммы, эти  вычеты не уменьшают налоговую базу. 

Хотя законодатель отказался от прогрессивной шкалы  налогообложения, тем не менее, к  налоговой базе подоходного налога может применяться три различные налоговые ставки (13, 30 и 35%). Поэтому она определяется отдельно по каждому виду доходов. В качестве общего правила для основной массы доходов (независимо от типа или вида договора) установлена единая налоговая ставка - 13% (п. 1 ст. 224). Повышенные ставки в 30 и 35% применяются лишь в отдельных высокодоходных сферах экономической деятельности, исчерпывающий перечень которых приводится в п. п. 2-3 ст. 224 НК РФ. 

1.3. Порядок исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц 
 

Российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в Российской Федерации, а также коллегии адвокатов и  их учреждения, обязанные исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ), именуются налоговыми агентами Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. д. ю. н. проф. Ю.А. Крохиной. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - С.94. 

Статья 226 НК РФ раскрывает особенности исчисления налога налоговыми агентами. 

Согласно данной статье налоговый агент - это российские организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов следующих видов налогоплательщиков: 

- индивидуальных  предпринимателей, зарегистрированных  в установленном действующим  законодательством порядке, - по  суммам доходов, полученных от  осуществления такой деятельности; 

- частных нотариусов  и других лиц, занимающихся  в установленном действующим  законодательством порядке частной  практикой, - по суммам доходов,  полученных от такой деятельности; 

- физических  лиц - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 

- физических  лиц - налоговых резидентов Российской  Федерации, получающих доходы  из источников, находящихся за  пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов. 

Налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога из любых доходов налогоплательщика при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма не должна превышать 50% от суммы выплаты. 

Перечисление  налога по доходам, выплачиваемым в  денежной форме, налоговые агенты обязаны  произвести не позднее дня получения денежных средств в банке или дня, следующего за днем фактической выплаты дохода в денежной форме. Если доход выплачивается в натуральной форме или получен в виде материальной выгоды, то налоговые агенты обязаны перечислить его не позднее дня фактического удержания налога. 

Исчисление и  уплата сумм налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производится налоговым  агентом в отношении всех доходов  налогоплательщика, источником которых  является налоговый агент. Таким  образом, для налоговых агентов  установлен общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Однако из всех рассматриваемых доходов выделены некоторые доходы налогоплательщика, в отношении которых налоговые агенты производят исчисление и уплату налога в особом порядке, установленном НК РФ. 

В перечень исключений попадают следующие виды доходов: 

доходы по операциям  с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного  фонда, и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ); 

доходы индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, полученные от осуществления  такой деятельности (ст. 227 НК РФ); 

доходы установленные  ст. 228 НК РФ: 

исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 

исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации; 

доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов; 

выигрыши, выплачиваемые  организаторами лотерей, тотализаторов  и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические  признаки. Генезис. - М.: Омега-Л, 2002. - С. 23.. 

Рассмотрим подробнее  основания, по которым перечисленные  виды доходов рассматриваются в  качестве исключения. 

1. Доходы по  операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого  инвестиционного фонда, и операциям  с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.  

При определении  налоговой базы по доходам по операциям  с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного  фонда, и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям Постатейный комментарий к части первой налогового кодекса Российской Федерации. Гуев А.Н. - М.: Инфра-М, 2000. - С. 249.: 

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; 

купли-продажи  ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; 

с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги; 

купли-продажи  инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение; 

с ценными бумагами и финансовыми инструментами  срочных сделок, базисным активом  по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом. 

Под финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях настоящей главы понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки. 

Налоговым агентом  в отношении данных доходов признается доверительный управляющий, который  определяет налоговую базу с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.  

2. Доходы индивидуальных  предпринимателей и других лиц,  занимающихся частной практикой,  полученные от осуществления  такой деятельности. В соответствии  со ст. 227 НК РФ доходы индивидуальных  предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, полученные от осуществления такой деятельности, относятся к группе доходов, в отношении которых налоговые агенты не производят исчисление налога. 

Эти налогоплательщики  самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. 

3. Перечень доходов,  установленных ст. 228 НК РФ. 

Налогоплательщики, получившие доходы самостоятельно исчисляют  суммы налога, подлежащие уплате в  соответствующий бюджет.  

Они обязаны  представить в налоговый орган  по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. 

Таким образом, налоговые агенты не производят исчисление и уплату сумм налога на доходы физических лиц в отношении тех доходов, источником которых может явиться  налоговый агент. 

Неисполнение  или не надлежащее исполнение налоговым агентом возложенных на него налоговым законодательством обязанностей является основанием привлечения налогового агента к ответственности. 

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся налоговым  агентом нарастающим итогом с  начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2002. - С.48.. 

Сумма НДФЛ применительно  к доходам, в отношении которых  применяются ставки 30 и 35%, исчисляется  налоговым агентом по каждой сумме  указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление НДФЛ производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими сумм налогов. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Причем удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате их налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты.