Налог на добавленную стоимость

Российские граждане, состоящие в трудовых отношениях с организацией, предусматривающих продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами с начала года. 

Налогоплательщики предъявляют налоговому агенту (по месту получения дохода) документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства.  

Гражданство Российской Федерации - устойчивая правовая связь  лица с Российской Федерацией, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и  обязанностей; Документом, удостоверяющим гражданство Российской Федерации, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащие указание на гражданство лица. Виды основных документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации, определяются федеральным законом. 

Иностранный гражданин - лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. Лицо без гражданства - лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства Налоговый кодекс Российской Федерации Ч.1 от 31.07.1998г № 146-ФЗ //СЗ РФ. - 1998. - № 31. - ст. 11. 

Список документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, принимаемых в качестве доказательства принадлежности к гражданству того или иного государства, содержится в Приложении к Приказу от 30.10.2001 г. № БГ-3-08/379 МНС России. (Приложение 1.) 

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент Российской Федерации должен представить подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежании двойного налогообложения Налоговый кодекс Российской Федерации Ч.2. от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.// СЗ РФ. - 2000. - № 32. - ст.232. В противном случае его доходы, полученные от источников в РФ, будут облагаться налогом по ставке 30%. 

На практике нередко возникает вопрос уплаты НДФЛ несовершеннолетними лицами в случаях, например, оплаты за их обучение в учебном заведении организацией или получения ими призов и вознаграждений за участие в различных конкурсах. В этих и подобных случаях налогоплательщиком является лицо, непосредственно получающее доход, т.е. несовершеннолетний гражданин. Однако законодательством о налогах и сборах пока не предусмотрен порядок уплаты НДФЛ указанными лицами. Поэтому данный вопрос может регулироваться следующим образом. Сумма налога с совокупного дохода несовершеннолетнего удерживается по соглашению с заработной платы родителя или вносится по приходному ордеру в кассу организации. Кроме того, гл. 4 НК РФ "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" предусмотрена возможность участия в налоговых отношениях, в том числе и при уплате НДФЛ, представителя налогоплательщика. Законным представителем налогоплательщика - физического лица согласно п. 2 ст. 27 НК РФ признается лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ, т.е. это могут быть родители либо усыновители, попечители и опекуны. При отсутствии таковых в случаях, когда судом родители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которых дети остались без родительского попечения (в частности, когда родители уклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над детьми устанавливается опека или попечительство. 

Кроме того, обязанность  по уплате налогов и сборов за налогоплательщиков - физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими или недееспособными, предусмотренная ст. 51 НК РФ, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять их имуществом Парыгина В.А., Тедеев В.А. Налоговое право Российской Федерации. /Серия «Учебники, учебные пособия» Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - С. 94. При получении указанными лицами доходов они считаются плательщиками НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако исполнение такой обязанности приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности или отсутствия денежных средств у указанных физических лиц для исполнения обязанности по уплате НДФЛ. 

Особо следует  отметить, что лица, на которых возложена  обязанность по уплате налога за отсутствующих или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные НК РФ, за счет имущества последних. Это связано, в частности, с тем, что безвестно отсутствующие лица должны быть дополнительно защищены от возможного причинения им имущественных убытков со стороны налоговых органов. При причинении гражданину убытков в результате незаконных действий государственных, в том числе и налоговых, органов всех уровней эти убытки в соответствии со ст. 16 ГК РФ подлежат возмещению. 

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим  исполняется опекуном или попечителем, а недееспособным - его опекуном. При принятии в установленном  порядке решения об отмене признания  физического лица безвестно отсутствующим  или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения. 

1.2. Элементы  налога на доходы физических  лиц 
 

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным, когда определены налогоплательщики  и следующие обязательные элементы налогообложения: 

- объект налогообложения; 

- налоговая база  и налоговая ставка; 

- налоговый период; 

- порядок исчисления  налога; 

- порядок и  сроки уплаты налога. 

Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. 

Следствием данного  положения ст. 38 НК РФ являются следующие  обязательные элементы налогообложения - налоговая база и налоговая ставка. 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта  налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. Налоговая база и  порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - М.: Право, 2000. - С. 28.. 

В определенных случаях ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных НК РФ. 

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются  настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом.  

Под налоговым  периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи Парыгина В.А., Тедеев В.А. Налоговое право Российской Федерации. /Серия «Учебники, учебные пособия» - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - С. 94. 

Общий порядок  исчисления для всех установленных  налогов определен ст. 52 НК РФ. В  соответствии с положениями данной статьи налогоплательщик самостоятельно, а в случаях предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, налоговый орган или налоговый агент исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 

Порядок и сроки  уплаты налога зависят от того, на кого возложено исполнение данной обязанности. По общему правилу, содержащемуся в  ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Если же обязанность  по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность  налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога с налоговым агентом. 

Льготы по налогам  и сборам не являются обязательным элементом налогообложения, но в  соответствии с п.2 ст.17 НК РФ в необходимых  случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах  и сборах могут предусматриваться налоговые льготы, а также основания для их использования налогоплательщиком. 

Льготами по налогам и сборам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов. 

Включается и  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере (ст. 56 НК РФ). 

Налог на доходы физических лиц включен в состав федеральных налогов. Как определено п.5 ст.3 НК РФ, федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ. В дополнении к данному положению в соответствии со ст.53 НК РФ налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам тоже устанавливаются только НК РФ. Поэтому по всем вопросам, касающимся исчисления налога на доходы физических лиц, налоговых ставок, налоговой базы и порядка ее определения по данному налогу, необходимо руководствоваться только гл. 23 НК РФ. 

Объектом налогообложения  по налогу на доходы физических лиц  в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход полученный налогоплательщиками: 

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ Налоговый кодекс Российской Федерации  Ч.2. от 05.08.2000г. № 117-ФЗ// СЗ РФ. - 2000. - № 32. - ст.209. 

Общие для всех налогов принципы определения доходов  установлены ст. 41 НК РФ. 

Доходом признается экономическая выгода в денежной или материальной форме, учитываемая  в случае возможности ее оценки и  в той мере, в которой такую  выгоду можно оценить.  

Если положения  НК РФ не позволяют однозначно отнести  полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному  источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.  

В соответствии с гл. 23 НК РФ порядок определения  налоговой базы по налогу на доходы физических лиц изложен в ст. 210 НК РФ. 

Правилом при  определении налоговой базы является то, что учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право распоряжения, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. 

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения доходов  физических лиц служит доход, полученный налогоплательщиком (налоговым резидентом РФ) от источников в России и (или) за ее пределами. Поэтому в состав налоговой базы включаются все налогооблагаемые доходы, полученные физическим лицом в течение календарного года, независимо от вида, формы или способа их получения. Освобождаются от налогообложения доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ (например, государственные пенсии или пособия). 

Налоговый кодекс в п. 1 ст. 210 упоминает два принципиально  различающихся между собой способа  получения дохода: приобретение имущества (в денежной и натуральной форме); сбережение имущества (в форме материальной выгоды) Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. д. ю. н. проф. Ю.А. Крохиной. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - С.53. 

Правильность  определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода. Для установления этой даты могут использоваться два метода - кассовый и метод начислений. 

Правовой режим  определения налоговой базы зависит  от вида налогооблагаемого дохода. Налоговая база большинства доходов (к ним применяется ставка 13%) соответствует денежному выражению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (ст. ст. 218 - 221 НК РФ). 

Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько разновидностей этих вычетов: стандартные (ст. 218), социальные (ст. 219), имущественные (ст. 220) и профессиональные (ст. 221). По сравнению с прежним законодательством о подоходном налоге современный режим вычетов изменился: одни вычеты введены впервые (например, социальные образовательные вычеты), размер других увеличен (например, льготы при покупке жилья). 

Стандартные налоговые  вычеты зафиксированы в твердой  денежной сумме (3000, 500, 400 и 300 руб. за каждый месяц налогового периода) и предоставляются  налогоплательщику одним из работодателей - источников выплаты на основании его письменного заявления и доказательств права на вычеты. Некоторые стандартные вычеты зависят от размера совокупного дохода налогоплательщика за предыдущие месяцы (подпункты 3 - 4 п. 1 ст. 218) Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - М.: Право, 2000. - С. 36.