Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы, правовой режим налога

В зависимости от содержания:

• - маргинальные ставки (определена нормативным актом о налоге);
• - фактические ставки (отношение уплаченного налога к налоговой базе);
• - экономические ставки (отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).

Значение экономических  ставок состоит в том, что их динамика адекватно характеризует последствия  для налогоплательщика.

2. Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы, правовой режим налога.

НДС - налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. В России  НДС введен с 01.01.1992 г. для всех хозяйствующих субъектов независимо от организации форм и форм собственности предприятий. Этот налог является основным и обусловлен необходимостью обеспечения стабильного источника доходов в федеральный бюджет.

Максимальная ставка НДС  в Российской Федерации после  его введения составляла 28 %, затем  была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных  товаров и товаров для детей  в настоящее время действует  также пониженная ставка 10 %; для  экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право  на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в  налоговый орган заявление о  возврате НДС и комплект подтверждающих документов.[1] Установлен также ряд  товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Объект налогообложения:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Плательщики:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налоговая база:

1. Налоговая база при  реализации товаров (работ, услуг)  определяется налогоплательщиком  в соответствии с 21 главой Налогового  Кодекса РФ в зависимости от  особенностей реализации произведенных  им или приобретенных на стороне  товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется налогоплательщиком в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством  Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками  при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

3. При определении налоговой  базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального  банка Российской Федерации соответственно  на дату, соответствующую моменту  определения налоговой базы при  реализации (передаче) товаров (работ,  услуг), имущественных прав, или на  дату фактического осуществления  расходов. При этом выручка от  реализации товаров (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по  курсу Центрального банка Российской  Федерации на дату оплаты отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг).

 Порядок расчета:

1. Сумма налога при определении налоговой базы в исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога  при реализации товаров (работ,  услуг) представляет собой сумму,  полученную в результате сложения  сумм налога, исчисленных в соответствии  с порядком.

3. Общая сумма налога  не исчисляется налогоплательщиками  - иностранными организациями, не  состоящими на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

4. Общая сумма налога  исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым  объектом налогообложения в момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая сумма налога  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы.

Если в соответствии с  требованиями, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых  баз сумма налога исчисляется  отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

6. Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно  по каждой такой операции.

7. В случае отсутствия  у налогоплательщика бухгалтерского  учета или учета объектов налогообложения  налоговые органы имеют право  исчислять суммы налога, подлежащие  уплате, расчетным путем на основании  данных по иным аналогичным  налогоплательщикам.

Порядок исчисления налога:

1. Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии со статьями 154 - 159 и  162 Налогового Кодекса исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете  - как сумма налога, полученная  в результате сложения сумм  налогов, исчисляемых отдельно  как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.