Модели ведения налогового учета в некоммерческой организации

Суммы же НДС, уплаченные поставщикам  материальных ресурсов (работ, услуг), использованных для осуществления  операций, не облагаемых НДС, вычету (возмещению из бюджета) не подлежат, а учитываются  в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В случае частичного использования  приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС (а частично - освобожденных  от налогообложения), суммы НДС, предъявленные  поставщиками и подрядчиками, подлежат налоговому вычету либо учитываются  в их стоимости в определенной пропорции (п. 4 ст. 170). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей их стоимости за налоговый период. Стоимость отгруженных товаров при расчете пропорции, по мнению контролирующих органов (Письма МНС России от 19.01.2004 N 03-1-08/111/18, Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61), должна приниматься без учета НДС.

На практике раздельный учет реализации товаров (работ, услуг) для  целей исчисления НДС означает следующее:

- выделение в первичных  учетных документах (счетах, актах  выполненных работ, накладных,  приходных кассовых ордерах и  т.п.) и регистрах синтетического  учета (мемориальных ордерах,  бухгалтерских записях, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и др.) сумм НДС по облагаемым операциям;

- наличие в первичных  учетных документах записи "НДС  не облагается" (в регистрах  синтетического учета суммы НДС  по необлагаемым операциям, естественно,  не выделяются);

- отражение облагаемых  и необлагаемых операций по  отдельным субсчетам соответствующего  балансового счета.

На счете 19 следует выделить отдельный субсчет для учета  сумм НДС, по товарам, работам и услугам, используемым для осуществления  облагаемых и не облагаемых налогом  операций.

В течение налогового периода  на этом субсчете накапливаются суммы "входного" НДС, относящиеся к  товарам (работам, услугам), принятым к  учету (приобретены) в данном налоговом  периоде, которые будут использованы для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. По окончании налогового периода  налогоплательщик рассчитывает пропорцию  и определяет долю налога, которая  приходится на облагаемые и необлагаемые операции.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

При выплате доходов физическим лицам некоммерческая организация  становится налоговым агентом, что  в силу ст. 226 НК РФ влечет за собой исполнение ряда обязанностей:

- правильно и своевременно  исчислять, а также удерживать  из средств, фактически выплачиваемых  физическим лицам, и перечислять  в бюджет налог на доходы  физических лиц;

- вести учет выплаченных  физическим лицам доходов, удержанных  и перечисленных в бюджет сумм  налогов;

- не позднее месяца  с даты окончания налогового  периода, когда возникли соответствующие  обстоятельства, письменно сообщить  налогоплательщику и налоговому  органу по месту своего учета  о невозможности удержать налог  и его сумме;

- представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для осуществления  контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налога.

Обязанности появляются у  НКО как при выплате доходов  собственным работникам, так и  при благотворительной или безвозмездной  помощи лицам, не выполняющим (оказывающим) для них работы (услуги) (например, малообеспеченным гражданам, инвалидам, сиротам, многодетным семьям, безработным  и иным лицам, которым НКО обычно оказывают помощь).

При оказании НКО помощи социально незащищенным слоям населения  выдача им одежды, продуктов питания, других товарно-материальных ценностей, как правило, подтверждается следующими документами:

- расходными накладными, оформленными в установленном  порядке, на каждое лицо, получившее  товарно-материальные ценности (при  адресной социальной помощи);

- актами на списание  товарно-материальных ценностей  (при безадресной социальной помощи).

Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода физическим лицом определяется как день:

- выплаты дохода, в т.ч. его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);

- передачи доходов в  натуральной форме (при получении  доходов в натуральной форме);

- уплаты физическим лицом  процентов по полученным заемным  (кредитным) средствам (при получении  доходов в виде материальной  выгоды);

- приобретения товаров  (работ, услуг) или ценных бумаг  (при получении доходов в виде  материальной выгоды).

Датой фактического получения  налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ в ст. 223 НК РФ введен новый п. 3, суть которого в следующем.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий  получения этих средств суммы  полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов  налогового периода, когда допущено нарушение.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с п. 3 ст. 223 НК РФ, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

За исключением некоторых  случаев ставка налога на доходы физических лиц для резидентов установлена  в размере 13%, для нерезидентов (лиц, фактически находящихся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) - 30%.

Сумма налога определяется в полных рублях, причем сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более  округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

При выплате доходов в  пользу физических лиц некоммерческим организациям следует

учитывать, что отдельные  виды доходов согласно ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения:

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным  ребенком), а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством (при этом не  подлежащими налогообложению признаны  пособия по безработице, беременности  и родам);

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством,  социальные доплаты к ним, выплачиваемые  в соответствии с федеральным  законодательством и законами  субъектов РФ;

3) все виды установленных  действующим федеральным законодательством,  законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;

- бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных  услуг, топлива или соответствующего  денежного возмещения;

- оплатой стоимости и  (или) выдачей полагающегося натурального  довольствия, а также выплатой  денежных средств взамен этого  довольствия;

- оплатой стоимости питания,  спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы,  получаемых спортсменами и работниками  физкультурно-спортивных организаций  для учебно-тренировочного процесса  и участия в спортивных соревнованиях,  а также спортивными судьями  для участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за  неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение  профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком  трудовых обязанностей (включая  переезд на работу в другую  местность и возмещение командировочных  расходов);

4) вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в Российской Федерации  международными, иностранными и  (или) российскими организациями  по Перечням, утвержденным Постановлениями  Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 и от 15.07.2009 N 602;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств  массовой информации по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями их высших исполнительных органов государственной власти);

8) суммы единовременных  выплат (в т.ч. в виде материальной помощи), осуществляемых:

- налогоплательщикам в  связи со стихийным бедствием  или с другим чрезвычайным  обстоятельством, а также налогоплательщикам, являющимся членами семей лиц,  погибших в результате стихийных  бедствий или других чрезвычайных  обстоятельств, в целях возмещения  причиненного им материального  ущерба или вреда их здоровью  независимо от источника выплаты;

- работодателями членам  семьи умершего работника, бывшего  работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику,  вышедшему на пенсию, в связи  со смертью члена (членов) его  семьи;

- налогоплательщикам в  виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными  в установленном порядке российскими  и иностранными благотворительными  организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством  о благотворительной деятельности  в Российской Федерации;

- налогоплательщикам из  числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан  в виде сумм адресной социальной  помощи, оказываемой за счет средств  федерального бюджета, бюджетов  субъектов РФ, местных бюджетов  и внебюджетных фондов в соответствии  с программами, утверждаемыми  ежегодно соответствующими органами  государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим  от террористических актов на территории

Российской Федерации, а  также являющимся членами семей  лиц, погибших в результате террористических актов на территории России, независимо от источника выплаты;

- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение  первого года после рождения (усыновления,  удочерения), но не более 50 тыс.  руб. на каждого ребенка;

9) суммы платы за обучение  налогоплательщика по основным  и дополнительным общеобразовательным  и профессиональным образовательным  программам, его профессиональную  подготовку и переподготовку  в российских образовательных  учреждениях, имеющих соответствующую  лицензию, либо иностранных образовательных  учреждениях, имеющих соответствующий  статус;

10) суммы оплаты за инвалидов  организациями технических средств  профилактики инвалидности и  реабилитацию инвалидов, а также  оплата приобретения и содержания  собак-проводников;

11) доходы, получаемые детьми-сиротами  и детьми, являющимися членами  семей, доходы которых на одного  члена не превышают прожиточный  минимум, от благотворительных  фондов, зарегистрированных в установленном  порядке, и религиозных организаций;

12) выплаты, производимые  профсоюзными комитетами (в т.ч. материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;