Модели ведения налогового учета в некоммерческой организации

- доходы, полученные российскими  организациями (за исключением  указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284) от российских или иностранных компаний в виде дивидендов, - по ставке 9%;

- доходы, полученные российскими  организациями, отвечающими требованиям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде дивидендов, - по ставке 0%.

Независимо от ставки налог  на доходы, полученные российскими  организациями в виде дивидендов, исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются  следующие налоговые ставки:

- 15% - по доходу в виде  процентов по государственным  ценным бумагам государств - участников  Союзного государства, государственным  ценным бумагам субъектов РФ  и муниципальным ценным бумагам,  условиями выпуска и обращения  которых предусмотрено получение  дохода в виде процентов, а  также по доходам в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  после 1 января 2007 г., и доходам  учредителей доверительного управления  ипотечным покрытием, полученным  на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных  управляющим ипотечным покрытием  после этой даты;

- 9% - по доходам в виде  процентов по муниципальным ценным  бумагам, эмитированным на срок  не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также в виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до этой  даты, и доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия,  выданных управляющим ипотечным  покрытием до указанной выше  даты;

- 0% - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 г. включительно, а  также в виде процентов по  облигациям государственного валютного  облигационного займа 1999 г., эмитированным  при осуществлении новации облигаций  внутреннего государственного валютного  займа серии III, эмитированных  в целях обеспечения условий,  необходимых для урегулирования  внутреннего валютного долга  бывшего Союза ССР и внутреннего  и внешнего валютного долга  России.

Пункт 1.1 ст. 284 НК РФ разрешает организациям, осуществляющим образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, в период до 1 января 2020 г. применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

НКО, осуществляющая образовательную  и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%, если она удовлетворяет следующим  условиям:

- имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной  и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

- доходы НКО за налоговый  период от осуществления образовательной  и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР,  учитываемые при определении  базы по налогу на прибыль,  составляют не менее 90% всех  ее доходов, учитываемых в целях  исчисления налога на прибыль,  либо если НКО за налоговый период вообще не имеет доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль;

- в штате НКО, осуществляющей  медицинскую деятельность, численность  медицинского персонала, имеющего  сертификат специалиста, в общей  численности работников непрерывно  в течение налогового периода  составляет не менее 50%;

- в штате непрерывно  в течение налогового периода  числятся не менее 15 работников;

- НКО не совершает в  налоговом периоде операции с  векселями и финансовыми инструментами  срочных сделок.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Он осуществляется в целях  формирования полной и достоверной  информации о порядке учета для  целей налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля над  правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога (ст. 313 НК РФ).

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной  политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике их принципы и  порядок отражения.

Формы аналитических регистров  для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции  в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных  операций;

- подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за  составление указанных регистров.

 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ

Все российские организации, применяющие традиционный режим налогообложения, включая некоммерческие, независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет, в общем случае являются плательщиками НДС.

Объектом обложения  НДС в силу ст. 146 НК РФ признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ,  услуг) на территории Российской  Федерации, в т.ч. предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав;

- передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.

При определении базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав определяется исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по их оплате, если они  получены в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы:

- полученные за реализованные  товары (работы, услуги) в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанные с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг);

- в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты  за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента  по товарному кредиту в части,  превышающей размер процента, рассчитанного  в соответствии со ставками  рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими  в периодах, за которые производится  расчет процента;

- полученных страховых  выплат по договорам страхования  риска неисполнения договорных  обязательств контрагентом страхователя-кредитора,  если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения согласно ст. 146 НК РФ.

Указанные в ст. 162 НК РФ правила не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, а также местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.

Таким образом, в общем  случае НДС облагаются только средства, поступление которых связано  с осуществлением расчетов за реализованные  товары (работы, услуги). Средства целевого финансирования, полученные некоммерческой организацией, объектом обложения НДС  не являются.

В случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного  на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или  физическим лицам, НДС по таким операциям  исчисляется и уплачивается НКО  в общеустановленном порядке.

При безвозмездной передаче некоммерческой организацией товаров (работ, услуг) юридическим и физическим лицам в общем случае у нее  возникает объект обложения НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС являются реализацией товаров (работ, услуг). Правда, на практике подавляющая часть НКО не исчисляет НДС со стоимости безвозмездно переданных ими товаров (работ, услуг) в рамках основной уставной деятельности. Налоговые инспекторы на местах пока не проявляют особый интерес к таким операциям, но в любой момент абсолютно законно могут предъявить претензии и, соответственно, штрафные санкции по этому поводу. Исключение составляет лишь безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ. Такие операции освобождаются от обложения НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

По мнению сотрудников  налоговых органов, передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной  деятельности не подлежит обложению  НДС только при представлении  в налоговые органы следующих  документов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825):

- договора (контракта) налогоплательщика  с получателем благотворительной  помощи на безвозмездную передачу  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) в рамках оказания благотворительной  деятельности;

- копий документов, подтверждающих  принятие на учет получателем  благотворительной помощи безвозмездно  полученных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг);

- актов или других документов, свидетельствующих о целевом  использовании полученных (выполненных,  оказанных) в рамках благотворительной  деятельности товаров (работ, услуг).

Ставки НДС определены ст. 164 НК РФ (0%, 10% и 18%). Нулевая ставка некоммерческими организациями, как правило, не используется, поскольку применяется в отношении операций, нехарактерных для их деятельности. Налогообложение по ставке 10% производится при реализации:

- отдельных продовольственных  и некоторых товаров для детей  (каких именно - указано в п. 2 ст. 164 НК РФ);

- лекарственных средств,  включая лекарственные субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

- периодических печатных  изданий (за исключением рекламного  или эротического характера);

- книжной продукции, связанной  с образованием, наукой и культурой  (за исключением рекламного и  эротического характера);

- лекарственных средств,  включая предназначенные для  проведения клинических исследований  лекарственные субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского  назначения.

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, он обязан вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Что такое раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, в гл. 21 НК РФ, как и в других нормативных документах, не сказано.

По нашему мнению, под  организацией раздельного учета  следует понимать любой метод, позволяющий  достоверно определить показатели, необходимые  для полноты исчисления данного  налога. Избранный метод организации  следует закрепить в своей  учетной политике для целей налогообложения.

У налогоплательщика должен присутствовать раздельный учет как  выручки от реализации льготируемой продукции (работ, услуг), так и затрат, связанных с ее производством (их выполнением, оказанием).

Раздельный учет затрат предполагает раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, работ и услуг, используемых для  производства облагаемой и не облагаемой НДС продукции, поскольку они  учитываются по-разному.

При производстве и реализации облагаемой НДС продукции (работ, услуг) суммы налога по приобретенным материальным ресурсам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" до того момента, как они могут быть приняты  к вычету, после чего списываются  в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".