Модели ведения налогового учета в некоммерческой организации

Работники налоговых служб  и Министерства  Финансов  объясняют, что средства, которые получают предприятия  и  автономные некоммерческие организации,  за оказанные платные образовательные услуги и израсходованные на дальнейшее ведение этой деятельности, считаются их доходами и в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса подлежат обложению налогом на прибыль. Исходя из этого, некоммерческие организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, доходы, полученные за оказанные  ими платные услуги в области образования, обязаны включать их в налоговую базу, облагаемую единым налогом.

В статье 143 Налогового Кодекса  указано, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются и некоммерческие предприятия и  организации (в дальнейшем НКО).

Согласно главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ на некоммерческую организацию, неважно, занимается она коммерческой деятельностью  или нет, распространяется обязанность  по уплате НДС и право на освобождение от уплаты этого налога.

Если НКО за счет средств, полученных от оказания образовательных  услуг (целевых), покупает товары, материалы, которые в дальнейшем будут использованы для выполнения этой же (уставной) деятельности,  не являющейся выручкой от реализации товаров, работ или услуг, то  сумму налога на добавленную стоимость, которая была уплачена поставщикам, к вычету принять нельзя. Этот НДС учитывается в стоимости товаров, материалов, услуг (статья 170 пункт 2 подпункт 1 НК России). В книге покупок полученная от поставщика счет-фактура не отражается,  но должна быть зарегистрирована в журнале счетов-фактур полученных.

Если же некоммерческая организация  ведет коммерческую деятельность, то налоговая база по налогу на добавленную  стоимость должна быть сформирована в обычном порядке.  Доходы, полученные от реализации таких товаров, работ и услуг включаются в выручку от реализации. Налог на добавленную стоимость, который был уплачен поставщикам товаров, работ и услуг, если они будут применены для ведения коммерческой деятельности, можно отнести на расчеты с бюджетом, при условии, что будут соблюдены следующие требования ст. 171 и ст. 172 Налогового Кодекса:

• постановка товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), услуг производилась на основании первичных бухгалтерских документов;
• ТМЦ и услуги приобретались для ведения коммерческой деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость;
• имеется счет-фактура поставщика, оформленный в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В НК РФ не предусмотрено  условие о применении вычета в  зависимости от того, за счет каких  средств производилась оплата поставщику за ТМЦ и услуги (постановление  Президиума ВАС России за № 3266/07 от 04.09.07 года).

В связи с этим, мы считаем, что некоммерческие организации  могут отнести на расчеты с  бюджетом налог на добавленную стоимость  по ТМЦ и услугам, которые были куплены за счет целевых взносов  учредителей для применения этих активов в предпринимательской  деятельности  (письмо МФ РФ за № 03-03-04/4/194 от 28.12.06 года).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В силу ст. 246 НК РФ все российские организации, в т.ч. некоммерческие, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности упрощенную систему налогообложения.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно гл. 25 НК РФ (ст. 247).

Под доходами в целях исчисления налога на прибыль следует понимать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также  внереализационные доходы.

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, т.е. не являющиеся доходами от реализации, - доходы от долевого участия в других организациях, проценты, полученные по договорам банковского вклада, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, и т.п. (ст. 250 НК РФ).

Каких-либо льгот или исключений для НКО, получающих доходы от реализации, впрочем, как и для получающих внереализационные доходы, гл. 25 НК РФ не содержит, поэтому они облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Если в рамках осуществления  своей основной уставной деятельности некоммерческие организации получают доходы от реализации и (или) внереализационные  доходы, они включаются в состав доходов для целей налогообложения.

Например, проценты, полученные от кредитных учреждений за использование  ими денежных средств НКО, или  суммы штрафов с членов некоммерческих организаций за несвоевременное  перечисление членских взносов включаются в состав внереализационных доходов  НКО и подлежат налогообложению (п. п. 3 и 6 ст. 250 НК РФ).

В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль налогоплательщиками не учитываются следующие доходы:

- имущество, полученное  ими в рамках целевого финансирования;

- целевые поступления  (за исключением целевых поступлений  в виде подакцизных товаров).

Налогоплательщики, получившие указанные средства, обязаны вести  раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. В противном случае у организации, получившей средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности:

- субсидии, предоставленные  бюджетным и автономным учреждениям;

- гранты;

- средства бюджетов, выделяемые  осуществляющим управление многоквартирными  домами товариществам собственников  жилья, жилищным, жилищно-строительным  или иным специализированным  потребительским кооперативам, управляющим  организациям, выбранным собственниками  помещений в многоквартирных  домах, на долевое финансирование  проведения капитального ремонта  многоквартирных домов в соответствии  с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства".

К целевым в силу п. 2 ст. 251 НК РФ относятся безвозмездные поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

- осуществленные в соответствии  с законодательством о некоммерческих  организациях вступительные, членские, паевые взносы, пожертвования, признаваемые  таковыми в соответствии с гражданским законодательством.

- целевые поступления  на формирование Российского  фонда технологического развития, а также иных отраслевых и  межотраслевых фондов финансирования  НИОКР, 

- имущество, переходящее  некоммерческим организациям по  завещанию в порядке наследования;

- суммы финансирования  из федерального бюджета, бюджетов  субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных  фондов, выделяемые на осуществление  уставной деятельности некоммерческих  организаций;

- средства и иное имущество,  полученные на осуществление  благотворительной деятельности;

- использованные по целевому  назначению поступления от собственников  созданным ими учреждениям;

- средства, поступившие профсоюзным  организациям в соответствии  с коллективными договорами (соглашениями) на проведение ими социально-культурных  и других мероприятий, предусмотренных  их уставной деятельностью;

- имущество (включая денежные  средства) и (или) имущественные  права, полученные религиозными  организациями на осуществление  уставной деятельности;

- имущественные права  в виде права безвозмездного  пользования государственным и  муниципальным имуществом, полученные  по решениям органов государственной  власти и местного самоуправления  некоммерческими организациями  на ведение ими уставной деятельности;

- денежные средства, полученные  некоммерческими организациями  на формирование целевого капитала,

- денежные средства, полученные  некоммерческими организациями,

- денежные средства, полученные  некоммерческими организациями  от специализированных организаций  управления целевым капиталом.

Правом на получение пожертвований обладают не все некоммерческие организации, а только лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты, благотворительные, научные и учебные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные, а также иные некоммерческие организации в соответствии с законом (например, с Законом N 275-ФЗ).

Под "иными некоммерческими  организациями" понимаются именно НКО, формирующие целевой капитал. С 1 января 2007 г. был расширен и перечень целевых поступлений, которые не учитываются при определении  базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). В частности, в него были включены денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое

Глава 25 НК РФ предусматривает целый ряд иных доходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Безвозмездная помощь (содействие) - это средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, ее субъектам, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в Порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046.

Гуманитарная  помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия).

Согласно ст. 1 Закона N 95-ФЗ к безвозмездной помощи (содействию) не относятся подакцизные товары (продукция), за исключением предназначенных для финансируемых из бюджетов всех уровней государственных и муниципальных организаций:

- автомобилей специального  назначения для оказания медицинской  скорой помощи, а также передвижных  диагностических лабораторий, оснащенных  специальным медицинским оборудованием,  получаемых лечебными учреждениями  для собственных нужд;

- легковых автомобилей,  предназначенных для перевозки  10 человек и более, ввозимых  для домов ребенка, детских  домов, домов престарелых и  инвалидов;

- легковых автомобилей,  оборудованных подъемниками для  инвалидных колясок, ввозимых  для центров реабилитации инвалидов.

Полная или частичная  продажа безвозмездной помощи запрещается. В случае нецелевого использования  безвозмездной помощи (содействия) ее получатель уплачивает суммы налогов  и других обязательных платежей в  бюджеты всех уровней, а также  начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам (ст. 4 Закона N 95-ФЗ).

В общем случае ставка налога на прибыль установлена в размере 20% (ст. 284 НК РФ). Отдельные виды доходов облагаются в следующем порядке: