Методика проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость

Министерство  образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Волгоградский государственный университет»

Факультет мировой экономики и финансов

Кафедра теории финансов, кредита и налогообложения 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат

по дисциплине

«организация и методика проведения налоговых проверок»

 на  тему: 

Методика  проведения камеральной  налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость 
 
 
 
 
 
 
 

                                           Выполнила:

                                           студентка гр. НО-061

                                           Шабанова М.А. 

                                           Проверила:

                                           к.эк.н., доцент Чухнина Г.Я.

                                                                       
 
 
 
 
 

Волгоград 2010

 

Оглавление

     Введение…………………………………………………………….……...3

          1. Порядок проведения камеральной налоговой проверки налога на добавленную стоимость…………………………………………………….…....4

     2. Проблемы камеральной  проверки по налогу на добавленную стоимость и пути их решения ……………………………………………..…...12

     3. Перспективы и новые пути развития камеральной проверки по НДС……………………………………………………………………………….19

     Заключение………………………………………………………………..23

     Список  используемой литературы………………………………………24

     Приложения……………………………………………………………….26

 

     Введение

     Камеральная проверка является средством налогового контроля, эффективность которого является необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.

     Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком сумм к возмещению НДС по экспорту, т.к. сами по себе эти суммы, как правило, велики, а по объему и составу проверяемых документов такая камеральная проверка приближается к выездной.

     Актуальность  темы работы заключается в том, что  в настоящее время камеральные  проверки налоговых деклараций НДС - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов, в котором много сложных и нерешённых вопросов.

     Цель  работы – исследовать методику проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость.

     Задачи:

1. Рассмотреть порядок проведения камеральной налоговой проверки НДС;
2. Разобрать проблемы камеральной  проверки по налогу на добавленную стоимость и пути их решения
3. Охарактеризовать перспективы и новые пути развития камеральной проверки по НДС.

 

      1. Порядок проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость

     Порядок проведения камеральной налоговой  проверки по налогу на добавленную  стоимость установлен для всех налогоплательщиков. При этом его изменение в отношении  отдельных налогоплательщиков нормами НК РФ не предусмотрен.

     Объект  проверки. Декларация по НДС является основанием для проведения КНП. Именно от даты ее представления, а не от даты представления последнего из документов, которые должны быть приложены к декларации в соответствии с требованиями НК РФ, начинает исчисляться отведенный для проверки трехмесячный срок (п. 8 ст. 88 НК РФ).

     Несмотря  на то, что срок проведения КНП составляет три месяца, налоговый орган вправе провести указанную проверку в более  короткий срок.¹

     Истребование документов. Проанализировав п. п. 3 – 8 ст. 88 НК РФ, можно сделать вывод, что налоговый орган в рамках КНП вправе истребовать документы в следующих случаях:

     - в декларации заявлено право  на применение налоговых льгот  (п. 6);

     - в декларации заявлено право на возмещение налога (п. 8).²

     Вместе  с тем, если в ходе КНП выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается проверяемому с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В таких случаях налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

     В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление  в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, с 02.09.2010 – момента вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ - влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. ³

     Налоговые льготы. Если в декларации заявлены налоговые льготы, инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие право на них на основании п. 6 ст. 88 НК РФ.

     Перечень  льгот по НДС установлен в п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе отказаться от льгот по операциям, указанным в п. 3 статьи 149, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление (п. 5 ст. 149 НК РФ).⁴

     Что касается срока представления указанных документов в налоговые органы, то в п. 6 ст. 88 НК РФ такой срок не предусмотрен. В то же время Минфин в Письме от 10.10.2008 N 03-07-07/103 сообщает, что в данном случае следует руководствоваться п. 3 ст. 93 НК РФ, согласно которому документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.⁵

     Также следует учитывать, что если сумма  налога по декларации подлежит доплате  в бюджет, то требовать от налогоплательщика  представления каких-либо иных документов, не относящихся к применению той или иной льготы, контролеры не вправе.

       Документы, которые налоговый орган может истребовать для подтверждения налоговых вычетов. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании:

    - счетов-фактур, выставленных продавцами  при приобретении налогоплательщиком  товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

    - документов, подтверждающих фактическую  уплату сумм налога при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ;

    - документов, подтверждающих уплату  сумм налога, удержанного налоговыми  агентами;

    - иных документов в случаях,  предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

    Как видим, ст. 172 НК РФ не предусматривает  конкретного и закрытого перечня документов, обосновывающих вычеты. Поэтому налоговые органы имеют возможность истребовать при проведении камеральной проверки широкий и неопределенный круг документов, которые обосновывают вычеты по НДС, в том числе и первичные учетные документы.

    В Письме Минфина России от 02.05.2007 N 03-02-07/1-209 указано, что налоговые органы имеют возможность истребовать документы, которые обосновывают вычеты по НДС, в том числе и регистры налогового и бухгалтерского учета.⁶

    Налоговое законодательство не содержит определения первичных документов. В силу ст. 11 НК РФ следует обратиться к определению, которое дается в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", где первичные документы определены как оправдательные (договоры, акты, накладные, ведомости, спецификации, платежно-расчетные документы и др.), которыми должны оформляться все хозяйственные операции.⁷ Следовательно, информация, необходимая налоговым инспекторам при проверке правильности исчисления НДС и применения индивидуальным предпринимателем вычетов, содержится не только в счетах-фактурах, но и в первичной документации. При отсутствии таких документов налоговая инспекция не имеет возможности проверить как обоснованность вычетов, так и правильность определения предпринимателем налоговой базы по НДС. Контролирующие органы могут затребовать:

    - договор аренды помещения (или  документ, подтверждающий право  собственности на помещение);

    - подробные оборотно-сальдовые ведомости  (по счетам 60 и 62 с расшифровкой  контрагентов);

    - документы (товарные накладные и др.), подтверждающие постановку на учет ТМЦ и основных средств (информация по счетам 10, 41, 01, 07);

    - объяснительную записку с подробным  описанием товарного потока, которая  включает информацию об основных  поставщиках, грузоотправителях, месте хранения товаров и материалов, основных покупателях;

    - счета-фактуры (или по крупным  суммам, или все, или по суммам, подлежащим к вычету);

    - книгу покупок;

    - книгу продаж;

    - анализ счетов 68, 62, 90, 60;

    - акты по оказанным услугам  (например, экспедиционно-транспортным).

    В налоговую инспекцию представляются не сами документы, а их копии. Все  документы должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью  предприятия с указанием даты представления, а также подписаны  директором и бухгалтером. Кроме того, составляется опись представляемых документов в двух экземплярах: один из них передается в инспекцию, а на втором налоговый инспектор делает отметку о приеме документов с датой и росписью и передает налогоплательщику.

    В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).⁸

        Срок, в течение которого представляются истребованные документы. Документы и пояснения, которые запрашиваются в случае выявления ошибок в налоговой декларации, противоречий и (или) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налогоплательщик должен представить в течение пяти рабочих дней с момента получения сообщения от налогового органа о выявленных противоречиях.

    Несмотря  на то, что внесенные поправки в порядок проведения камеральных проверок сняли некоторые вопросы, возникавшие ранее, тем не менее, как показывает практика, еще требуются доработки и уточнения, в частности, относительно того, вправе ли налоговый орган запрашивать документы, подтверждающие вычет, если в декларации не заявлена сумма налога к возмещению, а также в части определения перечня документов, которые могут быть истребованы для подтверждения права налогоплательщика на применение вычетов по НДС. ⁹