Методика проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость

    В результате не позднее чем через 11 дней после подачи заявления налогоплательщик получит сумму налога, подлежащую возврату. Заявительный порядок возмещения НДС сокращает срок его возврата на 3 месяца, соответствующие времени  проведения камеральной налоговой проверки.

    Если  впоследствии в ходе камеральной  проверки налоговым органом будет  установлен факт нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и  сборах, налоговый орган выносит  соответствующее решение и направляет налогоплательщику требование о возврате налога, ранее выплаченного налогоплательщику. На излишне возвращенный налог начисляются проценты в размере, равном ставке рефинансирования ЦБ РФ.

    Указанные проценты начисляются начиная со дня:

    1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

    2) принятия решения о зачете  суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в  случае зачета суммы налога  в заявительном порядке.

    Налогоплательщик  должен самостоятельно исполнить требование налогового органа в течение 5 дней с момента его получения. И только на следующий день после истечения срока, предусмотренного для возврата налога, налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Налогоплательщику следует незамедлительно уведомить налоговый орган о том, что требование было исполнено, не забыв приложить копии документов, подтверждающих это. Иначе может сложиться ситуация, когда налогоплательщик самостоятельно исполнит требование, но налоговый орган направит в банк новое требование, которое будет исполнено уже банком. Это приведет к двойному перечислению налога.

    В целях упрощения процесса оформления ускоренного возмещения "входного" НДС, а также сокращения финансовой нагрузки на налогоплательщиков необходимо внести соответствующие изменения в Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ¹⁹, заменив банковскую гарантию на залог, имеющегося у налогоплательщика имущества, достаточный для уплаты возможной недоимки, штрафов и пени.

    Одновременно с этим следует особо подчеркнуть, что при всей важности и значимости принятого решения о досрочном возмещении НДС оно не решает и не может решить всех накопившихся проблем в администрировании НДС. Действительно, установленный порядок возмещения "входного" налога, уплаченного налогоплательщиком продавцу сырья, материалов, топлива и т.д., является наиболее серьезной проблемой с момента введения НДС на российской территории. Введение заявительного порядка возмещения НДС в определенной мере решает проблемы только части налогоплательщиков, причем менее "ущемленной" ее части, добавляя при этом и им новые проблемы.²⁰

    Предложенные  законодательные нововведения являются, безусловно, прогрессивными и свидетельствуют  о повышении доверия государства к налогоплательщикам. Однако пока данные новшества касаются самых крупных налогоплательщиков, составляющих меньшинство в общем количестве предприятий, уплачивающих НДС. Остается надеяться, что со временем государство, убедившись в работоспособности заявительной модели возврата НДС на примере с налогоплательщиками-гигантами, найдет возможность распространить ее и на компании среднего и малого бизнеса.

    Таким образом, в настоящее время существует много нерешённых проблем относительно камеральной проверки НДС. Во-первых, у судов нет единой позиции относительно того, какие документы могут быть истребованы проверяющими для подтверждения правомерности применения вычетов помимо счетов-фактур и первичных документов; во-вторых, затягивание налоговыми органами сроков проведения камеральной проверки;

В-третьих, сложный заявительный порядок возмещения НДС; в-четвертых, проблема истребования документов и другие.

         3. Перспективы и новые пути развития камеральной проверки по НДС

    Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее "проблемных" налогов в российской налоговой системе. Не случайно в соответствующую главу Налогового кодекса РФ практически ежегодно вносятся поправки и уточнения. Следовательно, и камеральная проверка по данному налогу требует особого внимания.

    Действующие с начала 2008 года изменения по порядку проведения камеральных проверок, запрещающие в общем случае истребование документов, не предусмотренных Налоговым кодексом, дают основания для облегчения тех проверок деклараций по НДС, где заявляются налоговые вычеты, но не заявляется возмещение из бюджета.

    Представляется, что перспективы изменения порядка  контроля за налоговыми декларациями по НДС, где заявляются суммы для  возмещения из бюджета, могут быть связаны  только с изменением принципов взимания самого налога на добавленную стоимость, которые сейчас обсуждаются.²¹

    Основная  проблема состоит в том, чтобы построить такой механизм исчисления и уплаты данного налога, при котором, с одной стороны, государство не теряло сотни миллиардов рублей, а с другой стороны, не страдали финансовые интересы добросовестных налогоплательщиков в связи с задержками выплат им законно установленных сумм возмещений налога. Как показала практика, ужесточение контроля налоговых органов за своевременностью внесения в бюджет сумм НДС, в том числе и за счет увеличения сроков проверки обоснованности сумм НДС, подлежащих возмещению, позитивного результата не дает и не может дать. Эти меры могут только лишь привести к соответствующему увеличению сроков возврата средств из бюджета, но не обеспечивают должного эффекта в борьбе с незаконными получениями сумм возмещения НДС из федерального бюджета. Проделав огромную аналитическую и контрольную работу, налоговые органы выясняют, что к моменту обнаружения сбоя в цепочке платежей фирма-"однодневка" уже ликвидирована. Соответственно нет и не уплаченных в бюджет сумм НДС.²²

    Положительного эффекта не даст и предлагаемый механизм так называемых электронных счетов-фактур, когда все операции по движению платежных документов и соответственно НДС можно отслеживать в режиме реального времени. Действительно, должны пройти многие годы, прежде чем этот механизм заработает на полную мощность. Прежде чем вводить эти электронные счета-фактуры, необходимо решить также вопрос, где (в коммерческих банках или в налоговых органах) будут учитываться эти счета-фактуры, кто и как их будет обрабатывать. Так что этот процесс может затянуться на долгие годы. К этому следует добавить, что прозрачность операций по вычету НДС ни в коей мере не ликвидирует то звено в цепи посредников, которое, получив от покупателя НДС, не вносит его в бюджет и затем ликвидируется. Указанные счета-фактуры должного эффекта не дадут еще и по той причине, что фирмы-"однодневки" создаются исключительно для проведения нескольких операций и к моменту обнаружения сбоя в цепочке движения товара фирма-"однодневка" уже ликвидирована и соответственно отсутствуют средства на ее счете.

    В последнее время в экономической  литературе все чаще стали высказываться  предложения о целесообразности изменения налоговой базы по данному налогу с соответствующей отменой зачетной формы исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. В этих целях предлагается использовать так называемый прямой метод, при котором налогом облагается именно та стоимость, которая была добавлена на конкретном этапе (стадии, переделе) производства. Облагаемым оборотом и, соответственно, налоговой базой в этом случае должна стать именно добавленная стоимость. Вместе с тем, несмотря на кажущуюся очевидность подобного изменения налоговой базы по НДС, реализация данного предложения, на мой взгляд, чревата достаточно серьезными негативными последствиями. В частности, в существенной мере усложнится администрирование данного налога при одновременном увеличении объема учетной работы налогоплательщиков. При этом перед налогоплательщиком, реализующим товар, облагаемый по разным налоговым ставкам, может встать одна серьезная проблема: как разделить добавленную стоимость на разные категории товаров, работ и услуг? Такая же проблема возникает и у организаций, реализующих произведенную продукцию как внутри страны, так и за пределы российской таможенной территории. Естественно, что решение данной проблемы можно найти, но это существенным образом усложнит бухгалтерский и налоговый учет и одновременно снизит эффективность контрольной работы налоговых органов. Одновременно с этим изменение механизма расчета НДС вызывает серьезные опасения в части возможного возникновения мультипликационного эффекта повышения цен на реализуемые товары, работы и услуги. Дело в том, что при действующем зачетном порядке расчета подлежащей уплате в бюджет суммы НДС у налогоплательщика имеется источник для уплаты налога в виде полученной от покупателя соответствующей суммы налога. При прямом методе такой источник выпадает и появляется вероятность при наличии высокой ставки налога завышения цен поставщиками. Вместе с тем указанный метод, несомненно, обладает и серьезными преимуществами против действующего. И самый главный из них - отмена зачета и возврата сумм НДС, уплаченных поставщику, с соответствующей ликвидацией огромных потерь федерального бюджета.²³

    Проблему  налоговых возмещений по НДС необходимо срочно решать и решать кардинально. Наиболее приемлемым является механизм так называемых НДС-счетов, суть которого состоит в том, чтобы получаемые от покупателя суммы НДС зачислялись не на расчетный счет организаций, а на специальный счет, с которого нельзя было бы взять деньги для иных целей, кроме уплаты НДС поставщику, а также причитающихся бюджету НДС и других налогов. Положительный эффект от введения НДС-счетов перекрывает те негативные, при этом весьма спорные, последствия внедрения указанного механизма, которые нередко высказываются.

    Во-первых, существенно сократятся сроки возмещения НДС всем без исключения налогоплательщикам, так как на проведение проверок налоговые органы будут тратить меньше времени. Фактически можно будет ввести заявительный порядок возмещения НДС для всех без исключения налогоплательщиков с последующим контролем налоговых органов. При этом не потребуется прибегать к таким обеспечительным мерам, как банковская гарантия или залог имущественного комплекса.

    Во-вторых, не требуется изменять действующие  правила учета и отчетности и  практику налогового контроля при несомненном  улучшении администрирования данного налога.

    В-третьих, у государства появится реальная возможность существенно снизить  ставку налога, в результате чего добросовестные налогоплательщики получат в  оборот дополнительные финансовые ресурсы. И наконец, в-четвертых, резко увеличатся доходы государства.²⁴

    Таким образом, предложенный механизм НДС-счетов вызвал широкую дискуссию среди ученых и практиков. Но пока продолжаются дискуссии, темпы роста НДС, ставшего в период кризиса основным доходным источником бюджета, продолжают снижаться.

Заключение

     На сегодняшний день существует много нерешённых проблем относительно камеральной проверки НДС:

• во-первых, нет единой позиции относительно того, какие документы могут быть истребованы проверяющими для подтверждения правомерности применения вычетов помимо счетов-фактур и первичных документов;
• во-вторых, затягивание налоговыми органами сроков проведения камеральной проверки;
• в-третьих, сложный заявительный порядок возмещения НДС;
• в-четвертых, проблема истребования документов и другие.

     Предложенные законодательные нововведения, связанные с заявительным порядком возмещения НДС являются, безусловно, прогрессивными и свидетельствуют о повышении доверия государства к налогоплательщикам. Однако пока данные новшества касаются самых крупных налогоплательщиков, составляющих меньшинство в общем количестве предприятий, уплачивающих НДС.

     Оптимальное решение проблемы налоговых возмещений по НДС - применение НДС-счетов.

        История налогового администрирования в нашей стране показала, что ужесточение административных мер не только не решает создавшихся проблем, но и нередко усугубляет их. Результатом этих мер, как правило, становится дальнейшая забюрократизированность налоговых отношений, усиление коррупции и возникновение новых, еще более изощренных, схем ухода от налогообложения. 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Акаева В.Б., Об организации налогового контроля / В.Б. Акаева // Налоговый вестник. - 2009.- № 2.- С. 90 – 93
2. Андрющенко С.Н., Повышение эффективности контрольной работы/ С.Н. Андрющенко // Российский налоговый курьер. – 2009. -  №3. - С. 14-16
3. Береснева. Н.А., Типичные ошибки, выявляемые при проверке счетов-фактур / Н.А. Береснева // Финансовая газета. – 2009. – № 41. – С. 137-152.
4. Башкиров Н.Н., Камеральная проверка: проблемы и пути решения/ Н.Н. Башкиров// Налоговый вестник. – 2010. - № 9. – С. 23-25
5. Истребование документов, подтверждающих вычеты. Вычет НДС: Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2008 N КА-А40/6370-08 // СПС "КонсультантПлюс". – 2009.
6. Комментарий к Федеральному закону от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" / под общ. ред. Мацепуро Н.А. – М. : Норма : Норма–Инфра-М, 2010. – 250 с.
7. Курбангалеева О.А., О заявительном порядке возмещения НДС и других изменениях в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ / О.А. Курбангалеева// "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации". -  2010. -  N 4. – С. 124-127
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: [по состоянию на 15  сентября 2010 г.]– М.: Проспект, КноРус , 2010. – 736 С.
9. Нестеров А.С., Возмещение НДС - миссия выполнима/ А.С. Нестеров//ЭЖ-Юрист. – 2008. - N 20. – С.45-47
10. Никитов Н.Н.,  Как увеличить результативность камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость/ Н.Н. Никитов // Российский налоговый курьер. – 2009.- №18. - С. 12
11. О бухгалтерском учёте: федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ, принят ГД ФС РФ 23.02.1996// СПС "КонсультантПлюс". – 2009.
12. О документальном подтверждении права на вычет сумм НДС: Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/103 // СПС "КонсультантПлюс". – 2010.
13. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость: федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ // Российская газета.- 2009.- № 4. – С.91-98.
14. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования: Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ// СПС "КонсультантПлюс". – 2010.
15. О порядке применения ст. 88 НК РФ в части определения даты начала исчисления срока проведения камеральной налоговой проверки: Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/2-69// СПС «Гарант». – 2009.
16. Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом": Приказ ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ // СПС "КонсультантПлюс". – 2009.
17. Порядок действий налогового инспектора при выявлении ошибок или нарушений, допущенных при заполнении налоговой декларации: Письмо Минфина России от 13.05.2008 № 03-07-11/185 // СПС «КонсультантПлюс». – 2010.
18. Смирнов А.В, Задачи налоговых органов по совершенствованию организации налогового контроля/ А.В. Смирнов // Налоговая политика и практика. - 2009. -  №6. - С. 46-49
19. Шаталова С.Д., Налоги и налогообложение: проблемы, пути решения и перспективы / С.Д. Шаталова // Налоговый вестник. – 2010. - №7. – С.35-37