Лекции по "Налоговое право"

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

6. Пени могут быть взысканы  принудительно за счет денежных  средств налогоплательщика на  счетах в банке, а также за  счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

 

39. Приостановление операций по счетам в банке как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Статья 76 НК РФ определяет порядок приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей.

Федеральным законом 137-ФЗ данная статья изложена в новой редакции. Теперь, порядок приостановления операций по счетам в банках регламентирован более подробно, чем в предыдущей. Внесенные изменения направлены на защиту прав налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Кроме того, приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также осуществляться в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Отменяется это решение в течении одного дня после представления декларации.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Пункт 1 статьи 46 НК РФ определяет условия взыскания налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, которые находятся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, требования на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

С 1 января 2007 года, запрет на приостановление операций по счету распространяется не только на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, но также и на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налоговых платежей в бюджет Российской Федерации.

Приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика-организации осуществляется на основании решения, принимаемого руководителем или заместителем руководителя налогового органа, которым было направлено требование об уплате налога, пеней или штрафа. Причем, решение о приостановлении операций по счетам может быть принято только в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога.

Федеральным законом №137-ФЗ скорректирован пункт 2 статьи 76 НК РФ, в связи с чем, у налогового органа возникает право, вынести решение о приостановлении операций по счетам только после вынесения решения о взыскании налога.

По общему правилу, приостановить операции по счетам банк может только в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика утверждена Приказом ФНС Российской Федерации от 1 декабря 2006 года №САЭ-3-19/825@. Этим же Приказом установлена и форма решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Федеральным законом №137-ФЗ (Приложение №23) пункт 4 статьи 76 НК РФ изложен в новой редакции. Теперь указанным пунктом, налоговому органу предоставлено право передавать в банк решение о приостановлении операций на бумажном носителе или в электронном виде. Кроме того, положения пункта 4 теперь четко регламентируют порядок направления в банк решения путем наделения Центрального банка Российской Федерации полномочиями по его установлению.

Порядок направления решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также об отмене указанного решения урегулирован Приказом ФНС Российской Федерации от 1 декабря 2006 года №САЭ-3-19/824@ (Приложение №61).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, направляется в соответствующий банк на бумажном носителе по форме, при невозможности их направления в банк в электронном виде.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке направляется налоговым органом в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручается налоговым органом под расписку представителю банка.

Моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, является:

- для решения, направленного  в банк заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в  уведомлении о вручении;

- для решения, врученного  под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения.

При направлении в соответствующий банк на бумажном носителе решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, заполняются все реквизиты указанных форм, утвержденных Федеральной налоговой службой, заполняемые налоговым органом.

Изменения, внесенные в пункт 4 возлагают на налоговый орган обязанность передать налогоплательщику копию решения о приостановлении операций по счетам в отличие от ранее предписанной обязанности направить уведомление.

Пунктом 5 статьи 76 НК РФ регламентируется обязанность банка не позднее следующего дня после получения решения о приостановлении операций по счетам сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, операции по которым приостановлены.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Внесенные в пункт 7 комментируемой статьи Федеральным законом №137-ФЗ (Приложение №23) изменения предписывают фиксировать дату и время получения банком решения о приостановлении операций по счетам в уведомлении или расписке о получении решения. Порядок фиксации даты и времени при направлении решения банку в электронном виде устанавливается Центральным банком РФ.

Пунктом 8 статьи 76 НК РФ установлен порядок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке после взыскания налога. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.

В соответствии с новой редакцией пункта 9 статьи 76 НК РФ, налогоплательщику предоставлено право подачи в налоговый орган заявления об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Данному праву налогоплательщика корреспондирует обязанность налогового органа в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам.

В случае, если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах.

После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

На основании пункта 10 статьи 76 НК РФ банк освобождается от ответственности за те убытки, которые понес налогоплательщик-организация в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Необходимо отметить, что наличие решения о приостановлении операций по счетам организации запрещает банку открывать этой организации новые счета.

В соответствии с изменениями, внесенными в комментируемую статью Законом №137- ФЗ, положения, устанавливающие порядок приостановления операций по счетам в банках, распространяют свое действие на индивидуальных предпринимателей, а также нотариусов, занимающихся частной практикой и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

В соответствии с пунктом 12 при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

 

40. Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.)

Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.