Лекции по "Налоговое право"

В соответствии с положениями статей 15.3—15.10 КоАП РФ об административных правонарушениях предусмотрено 8 составов подлежащих наказанию административных правонарушений в сфере налогообложения: 

Ст.15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе 

1. Нарушение установленного  срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - административный штраф на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРОТ.

2. Нарушение установленного  срока подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ. 

Ст.15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - административный штраф на должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ. 

Ст.15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - административный штраф на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ. 

Ст. 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Административный штраф на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ; на должностных лиц — от 3 до 5 МРОТ;

Административный штраф на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРОТ;  

Ст. 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику 

Административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ; 

Ст. 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Административный штраф на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ;  

Ст. 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ;  

Ст. 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда

Административный штраф на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ (ст.199.1 и 199.2 НК РФ)

Состав налогового преступления.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных  интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере,  
-наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное  в особо крупном размере,  
-наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10%  подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1.500.000 рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2.500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%  подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7.500.000 рублей.

Состав налогового преступления.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

 

47. Судебный способ защиты прав налогоплательщиков.

После того как досудебная стадия пройдена или если налоговый спор имеет своим предметом действие или бездействие чиновников, налогоплательщик может переходить к следующей стадии - судебному спору. Данное право предоставлено ему ст. ст. 137, 138 НК РФ. Выбор "вида" суда в данном случае зависит от личности налогоплательщика. Если он юридическое лицо, то обращаться надо в арбитражный суд, если физическое - то в суд общей юрисдикции.

Судебный способ защиты начинается с написания заявления об обжаловании решений, действий (бездействия) налогового органа в суд.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

В случае если данное заявление (жалоба) подано юридическим лицом, то оно рассматривается арбитражным судом в соответствии с правилами гл. 24 АПК РФ, посвященной рассмотрению дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

В ст. 199 АПК РФ изложены требования к заявлению о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Заявление должно соответствовать правилам, предусмотренным ч. 1, п. п. 1, 2, 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ:

- подано в арбитражный  суд в письменной форме;

- подписано истцом или  его представителем;

- в нем должно быть  указано название арбитражного  суда, в который подается иск;

- в нем должны быть указаны наименование истца, его местонахождение;

- перечень прилагаемых  документов;

- истец обязан направить  заказным письмом с уведомлением  о вручении копии искового  заявления всем лицам, участвующим  в деле, а также копии прилагаемых  документов, в случае их отсутствия. 

Заявление должно содержать следующие сведения:

1) наименование органа  или лица, которые приняли оспариваемый  акт, решение, совершили оспариваемое  действие (бездействие);

2) название, номер, дата принятия  оспариваемого акта, решения, время совершения действия;

3) права и законные  интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением или действием (бездействием);

4) законы и иные нормативные  правовые акты, которым, по мнению  заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие);

5) требование заявителя  о признании ненормативного правового  акта недействительным, решений  и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии со ст. 126 АПК РФ к данному заявлению должны быть приложены следующие документы:

1) уведомление о вручении  или иные документы, подтверждающие  направление другим лицам, участвующим  в деле, копий искового заявления  и приложенных к нему документов, которые у других лиц отсутствуют. Время отправки ограничено только  тем, что оно должно предшествовать или совпадать с временем направления искового заявления в суд;

2) документ, подтверждающий  уплату государственной пошлины  в установленном порядке и  размере, или право на получение  льготы по уплате государственной  пошлины либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении государственной пошлины;

3) документы, подтверждающие  обстоятельства, на которых истец  основывает свои требования. В  данном случае это, во-первых, сам  оспариваемый акт, а во-вторых, например, документы, подтверждающие ваше право на зачет или возврат, т.е. те документы, которые вы налоговой уже показывали, но действия они не возымели;

4) копии свидетельства  о государственной регистрации  в качестве юридического лица  или индивидуального предпринимателя;

5) доверенность или иные  документы, подтверждающие полномочия  на подписание искового заявления (например, выписка из приказа  о назначении генерального директора);

6) копии определения арбитражного  суда об обеспечении имущественных  интересов до предъявления иска (если оно, конечно, есть);

7) документы, подтверждающие  соблюдение истцом претензионного  или иного досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным  законом или договором.

С 1 января 2009 г. по некоторым спорным вопросам налогоплательщику необходимо обращаться сначала в вышестоящие налоговые органы, а потом уже в суд.

В соответствии с п. 4 ст. 198 АПК РФ предусмотрен трехмесячный срок для обращения с заявлением в арбитражный суд о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными. Этот срок является процессуальным, соответственно, если он пропущен по уважительной причине, то может быть продлен в соответствии со ст. 117 АПК РФ. Для этого необходимо подать вместе с исковым заявлением ходатайство о восстановлении срока.

В соответствии со ст. 200 АПК РФ данное заявление рассматривается судьей единолично, в срок, не превышающий двух месяцев с момента поступления этого документа в суд, включая время, затраченное на подготовку.

По итогам рассмотрения дела арбитражный суд в соответствии со ст. 201 АПК РФ может:

- признать оспариваемый  акт недействительным или решение  незаконным полностью или в  части и установить обязанность  устранить допущенные нарушения  прав и законных интересов  истца;

- признать оспариваемые действия (бездействие) незаконными и установить обязанность соответствующих должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или каким-либо иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов истца в установленный судом срок;

- отказать в удовлетворении  требований заявителя полностью  или в части.

В случае если заявление об обжаловании решения, действий (бездействия) налоговых органов подает физическое лицо, то применяются правила подраздела III раздела II ГПК РФ, в порядке производства, вытекающего из публичных правоотношений.

В соответствии со ст. 246 ГПК РФ дела, возникающие из публичных правоотношений, рассматриваются и разрешаются судьей единолично, а в случаях, предусмотренных Федеральным законом, коллегиально по общим правилам искового производства с особенностями, установленными гл. 23 - 26.2 ГПК РФ и другими федеральными законами.

В заявлении должно быть указано, какие решения, действия (бездействие) следует признать незаконными, какие права и свободы заявителя нарушены этими решениями, действиями (бездействием).

Необходимо также отметить, что в соответствии с правилами ст. 250 ГПК РФ после вступления в законную силу решения суда по делу, возникающему из публичных правоотношений, лица, участвующие в деле, а также иные лица не могут заявлять в суде те же требования и по тем же основаниям.

 

48. Правовые основы НДС, налогоплательщики и постановка на учет в качестве плательщиков НДС.

1. Лица, являющиеся плательщиками  НДС указанные в настоящем  Кодексе, обязаны подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, устанавливаемый пунктом 3 настоящей статьи.

2. При определении оборота  по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога в соответствии настоящего Кодекса, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности.