Косвенные налоги: сущность, назначение, организация взимания

Объект  налогообложения

Объектом налогообложения  являются операции с подакцизными товарами, перечисленные ниже.

• Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передачи подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;
• продажа лицами переданным им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
• передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора или разделе такого имущества;
• передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
• первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления;
• реализация природного газа за пределы РФ;
• реализация и передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива или сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
• передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
• передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе или в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
• передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал, вклада по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Операции, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению  следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном законодательством порядке;
• реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном законодательством порядке;
• реализация подакцизных товаров или передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории рф с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
• первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение;
• закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления; закачка природного газа в подземные хранилища;
• направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
• использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа;
• реализаций на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного газа после их обработки или переработки;
• реализация на территории рф природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
• передача или реализация природного газа для производства сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.

2.2 Налоговая база, дата реализации, отчетный период, ставка налога

Согласно статье 187 НК РФ, налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, по другим - в денежном.

Определение налоговой базы в натуральном  выражении.

По Налоговому кодексу  налоговая база измеряется в денежном выражении:

• по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);
• по вину и пиву (в литрах);
• по трубочному и курительному табаку (в килограммах); по сигарам (в штуках);
• по сигаретам (в тысячах штук);
• по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);
• по автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам (в тоннах).

Определение налоговой базы в денежном выражении.

По ювелирным изделиям и природному газу налоговая база измеряется в денежном выражении  исходя из цены реализации без учета  НДС, акцизов и налога с продаж.

В налоговую базу дополнительно  включаются суммы, полученные:

• в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок природного газа;
• на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных ювелирных изделий и природного газа.

В особом порядке определяется стоимость ювелирных изделий  или природного газа при их передаче, в том числе:

• на безвозмездной основе;
• в виде натуральной оплаты тру да;
• по соглашению о представлении отступного или новации; совершении товарообменных (бартерных) операций.

В этом случае налоговая  база рассчитывается по средней цене реализации таких же товаров в  прошлом месяце, а если реализации не было по рыночной цене без учета НДС, акциза и налога с продаж.

 При передаче ювелирных  изделий, про изведенных по  заказам населения из ювелирных  изделий, бывших в употреблении, или из их лома, налоговая база  равна стоимости работ без учета НДС, акциза и налога с продаж .

При ввозе ювелирных  изделий и природного газа из-за границы акцизы уплачиваются с их таможенной стоимости, увеличенной  а сумму ввозной таможенной пошлины.

При определении налоговой  базы выручка от реализации ювелирных изделий и природного газа в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату реализации.

Определение даты реализации подакцизных товаров 

В отличие от других налогов  по акцизам нельзя самостоятельно выбрать  метод определения даты реализации для целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

Исключение составляют моторные масла и природный газ - датой их реализации является дата оплаты (кассовый метод).

Налоговый и отчетный периоды  

Налоговый и отчетный периоды по акцизам равны одному месяцу.

Ставка  налога

Ставки акцизов приведены  в статье 193 Налогового кодекса РФ:

Нулевая ставка акциза в  отношении пива с объемной долей  этилового спирта до 1,5% включительно и легковых автомобилей мощностью  до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно означает, что производители этих товаров  акциз платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.

По алкогольной продукции  крепостью свыше 9% ставки акцизов  применяются в особом порядке.

Если производитель  реализует алкогольную продукцию  крепостью более 9% на акцизный склад  оптовой фирмы, он должен заплатить акциз по ставке, уменьшенной вдвое. вторую половины акциза платит оптовик при реализации алкоголя со своего акцизного склада магазинам и предприятиям общественного питания.

Если оптовик перепродает  алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад другой оптовой фирмы, то акциз он не платит. Эта схема уплаты акцизов получила название "расщепленного акциза".

2.3 Порядок исчисления налога, сумма вычетов, сроки уплаты и предоставления отчетности

Сумма акциза, подлежащая уплат в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов. Начисленная по реализованным подакцизным товарам за минусом суммы налоговых вычетов.

Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения  налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.

По НК РФ при оптовой  реализации подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Если подакцизные товары реализуются в розницу, выделять сумму акциза в ценниках, чеках и других выдаваемых покупателю документов не нужно.

Сумма налоговых вычетов 

Из начисленной суммы  акциза вычитаются:

• акциз по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
• акциз по испорченному ил утерянному подакцизному сырью, предназнача<span class="