Экономическое содержание налогового контроля в Российской Федерации

− законопроектом предлагается объектом налогообложения признать операции по реализации автомобильного бензина и дизельного топлива физическим лицам. Таким образом, при реализации автомобильного бензина и дизельного топлива организациям и индивидуальным предпринимателям, транспортный налог уплачиваться не будет, что породит схемы уклонения от налогообложения (физические лица будут приобретать бензин и дизельное топливо для личного потребления под видом индивидуальных предпринимателей).

Одновременно, авторы законопроекта не учитывают то обстоятельство, что помимо владельцев автотранспортных средств автомобильным бензином и дизельным топливом пользуются владельцы бензиновых электрогенераторов, лица, использующие дизельное топливо для отопления загородных домов и др. Этим необоснованно расширяется налоговая база, а транспортный налог перестает выступать в роли компенсационного платежа.

Рассматриваемый законопроект, распространяясь лишь на операции по реализации автомобильного бензина и дизельного топлива, исключает из объекта налогообложения многие виды транспорта, использующие альтернативные виды топлива. (36, с. 15-20)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Транспортный налог имеет важное значение для регионального бюджета. Его поступления составили 3 % налоговых поступлений в консолидированный бюджет Сахалинской области в 2014 г. Кроме того, объект налогообложения по данным налогам находится в ведении региона, т.е. это внутренний источник пополнения регионального бюджета, на который региональные власти имеют влияние.

В 2012 г. поступления транспортного налога, администрируемые Межрайонной ИФНС № 5, составили 189,5 млн. руб., а в 2014 году эта сумма увеличилась до 251,2 млн. руб. Увеличение составило более 32%. Причиной этому является увеличение числа транспортных средств и повышение ставок налога. Необходимо отметить, что поступления транспортного налога с физических лиц в восемь раз превышают аналогичные от организаций, что связано с гораздо большим числом налогоплательщиков налога – физических лиц (в 108 раз в 2013 г.) и, следовательно, большим числом транспортных средств, зарегистрированных на физических лиц.

Количество транспортных средств, по которым начислен налог к уплате, возросло по организациям – на 10 %, но снизилось по физическим лицам. Это объясняется расширением предоставления налогоплательщикам льгот в соответствии с Законом Сахалинской области «О транспортном налоге на территории Сахалинской области». Сумма предоставленных льгот возросла в течение 2012-2014 гг. в 2,3 раза и составила 6,6 млн. руб., а количество транспортных средств, по которым налог не начислен в связи с предоставлением льгот и освобождением, увеличилось в 2 раза и составило 4303.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в итоге составила более 29 млн. руб. по организациям и более 241 млн. руб. по физическим лицам, что больше 2012 г. на 33 и 41 % соответственно.

Контрольные мероприятия по транспортному налогу не имеют высокой эффективности и не дают ощутимого эффекта в виде значительных сумм доначислений, какие отмечаются при проверках федеральных налогов. К тому же суммы доначислений по этому налогу сравнимы с затратами на проведение самих проверок, в связи с чем представляется целесообразным в качестве основной формы контроля по этим налогам применять камеральные налоговые проверки.

Эффективность выездных налоговых проверок за исследуемый период возросла до уровня 25,4 тыс. руб. доначислений на одну результативную проверку и до 3,3 тыс. руб. – на одну осуществленную, что является довольно низким значением показателя.

В процессе осуществления налогового контроля по транспортному налогу налоговые органы сталкиваются с проблемой использования налогоплательщиками различных методов оптимизации налога.

Оптимизация  транспортного налога направлена на снижение налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта за счет налоговой выгоды. В то же время необходимо учитывать риски признания налоговой выгоды необоснованной. Необоснованная выгода - это та, которая получена от сделки, стороны которой ставили перед собой одну - единственную цель - минимизировать налоговые платежи. Такие сделки получили определение «не обусловленных разумными экономическими или иными причинами», а соответственно, лишенными «целей делового характера».

В соответствии с ФЗ от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ налоговые ставки регионам разрешено увеличивать (уменьшать) не более чем в 10 раз. На этом фоне оптимизация транспортного налога для налогоплательщиков стала намного актуальнее. Необходимо совершенствовать взаимодействие ГИБДД и налоговых органов. В ряде случаев отмечается несвоевременное сообщение информации о постановке или снятии с учета транспортных средств. Последнее условие также важно, поскольку начисление излишних сумм налогов и их уплату вызывает их последующий возврат и, в итоге, излишне потраченное время на администрирование налога, потерю доверия налогоплательщика к налоговым органам.

В связи с проведенным анализом администрирования транспортного налога считаем необходимым внести следующие предложения.

1. Налоговым органам необходимо  более тщательно изучать налоговые  риски налогоплательщика с тем, чтобы выявлять факты применения  незаконной оптимизации транспортного  налога, содержащего признаки получения  необоснованной налоговой выгоды. Это особенно актуально, потому  что в условиях роста ставок  по налогу количество случаев  такой оптимизации возросло.

2. Налоговым органам необходимо  совершенствовать механизм вручения  налогового уведомления, так как  обязанность уплачивать транспортный  налог у физических лиц возникает  после получения налогового уведомления. Во многих случаях налоговое  уведомление приходит с опозданием. Из-за этих фактов неудовлетворительного  администрирования страдает бюджет, поскольку обязанность по уплате  транспортного налога возникает  у физических лиц по получении  налогового уведомления, а поступления  налога от физических лиц дают  большие поступления в бюджет.

3. В отношении ставок  налога необходимо рекомендовать  краевым законодательным органам  несколько понизить ставки налога  по автомобилям с максимально  мощными двигателями (свыше 200 и 250 л.с.), поскольку установление максимальных  ставок провоцирует уклонение  от уплаты налога и махинации  при регистрации транспортных  средств путем занижения их  мощности. В последнее время эта  ситуация спровоцировала целый  ряд схем уклонения от уплаты  транспортного налога, описанных  выше.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Бюджетный кодекс Российской  Федерации. М.: Известия, 2014. С. 115-135.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Право, 2014. С. 189-199.

3. О транспортном налоге Сахалинской области: Закон от 29 ноября 2002 года N 377  // URL: http://docs.cntd.ru/document/973605136

4. Об утверждении формы налогового уведомления: Приказ ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479 // URL: http://docs.cntd.ru/document/902240493

5. Об утверждении форма и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения: Приказ ФНС от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99 // URL: http://www.ib.ru/law/3884

6. О транспортном налоге: Письмо Минфина от 13.02.2010 N 03-06-04-02/02  // URL: http://docs.cntd.ru/document/901968532

 

Основная литература

7.      Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012. – 185 с.

8.   Алиев Б. Х. Налоги  и налогообложение: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2013. – 634 с.

9. Дадашев А.З., Д.Г. Черник. Финансовая система России: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2012. - 248 с.

10.  Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Ростов: Феникс, 2012. – 461 с.

11.  Евстигнеев Е.Н., Н.Г. Викторова. Основы налогообложения и налогового законодательства: учебный практикум. СПб: Питер, 2011. – 256 с.

12. Иванов А.В. Административная юрисдикция налоговых органов Российской Федерации: практикум. Н.Новгород, 2013. – 118 с.

13. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России: курс лекций. М.: ООО «Вершина», 2013. – 224 с.

14. Кизякина О.А., М.С. Кузнецова, М.С. Полякова. Транспортный налог по регионам России: учебный практикум. М.: НАЛОГ-ИНФО, 2014. – 348 с.

15. Кириллова О.С., Т.В. Муравлева. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2012. – 288 с.

16.  Коваль Л. С. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. М.: Юнити, 2011. – 93 с.

17. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. М.: Юристь, 2013. – 125 с.

18.  Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2013. – 152 с.

19. Налоговое администрирование: учебное пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2011. – 448 с.

20. Пархачева М.А., А.П. Шаронова. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами: учебное пособие. СПб. и др. : Питер, 2013. – 183 с.

21.  Перов А.В., А.В. Толкушкин. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Юрайт-Издат, 2011. – 185 с.

22.  Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. М.: Норма. – 2012. – 272с.

23. Сергеева Т.Ю. Транспортный налог в вопросах и ответах. М.: Альфа-Пресс, 2011. - 103 с. 

24.  Соколов А. А. Теория налогов: курс лекций. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2013. – 506 с.

25.  Тарасова В.Ф., В.Ф. Тарасов, Т.В. Савченко. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2014. – 336 с.

26.  Тимофеева О. Ф. Налоги в рыночной экономике: практикум. М., 2013. – 297 с.

27.  Фокин В. М., С.Г. Пепеляева. Налоговое регулирование: учебное пособие. М.: «Статус», 2014. – 76 с.

28.  Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2014. – 256 с.

 

Дополнительная литература

29. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы.  2014.  №1. С. 118-119.

30. Берестовой A.A. Транспортный налог: правовые коллизии // Бизнес в законе. 2012.  № 2. С. 18 – 21.

31. Берестовой A.A. Критерии законности транспортного налога / // Пробелы в российском законодательстве. 2012. №2. С. 23 – 25.

32. Березин М.Ю. Преемственность и новизна в налогообложении транспортных средств // Финансы и кредит. 2012. № 42. С. 54-58.

33. Беспалов М.А. Расчет и региональные особенности оптимизации транспортного налога // Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия.  2013.  №9. С. 16 – 19.

34. К вопросу о транспортном налоге // Экономика и учет труда. 2012. № 3. С. 29-33.

35. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на текущем этапе // Налоговая политика и практика.  2013.  №11. С. 22 – 24.

36. Пименов Н.А. Оптимизация транспортного налога // Налоги. – 2011. № 2. С. 15–20.

37. Пономорёв В.А. Транспортный налог: ошибки и последствия // Науч. журн. КубГАУ. 2013. № 23(7). С. 114 - 115

38. Родионова Е.В.  Пути совершенствования транспортного налога и повышения его собираемости // Вестник. 2012. №2. С. 10 – 20.

39. Симаков А.М. Налогообложение владельцев транспортных средств – вопросы и ответы // Российский налоговый курьер.  № 10.  2012. С. 31-32

40. Спирина М.А. Создание подхода для осуществления налогового администрирования / М.А. Спирина // Аудит и финансовый анализ.  2014.   №3. С. 15 – 17.