Экономическое содержание налогового контроля в Российской Федерации

 

 

Анализируя структуру поступлений транспортного налога в бюджет Сахалинской области за 2012 – 2014 годы, можно сказать о том, что значительно – более чем вдвое - возросли поступления транспортного налога в бюджет. Причина роста поступлений транспортного налога – в быстром росте числа транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке.

Согласно данным таблицы, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по организациям снизилась более чем в два раза и увеличилась на 40% по физическим лицам, что связано с повышением ставок налога. В целом наблюдается устойчивая тенденция увеличения поступлений транспортного налога по двум причинам – роста автопарка и повышения ставок налога.

В 2012 г. его поступления, администрируемые  Межрайонной ИФНС № 5, составили 189,5 млн. руб., а в 2014 году эта сумма увеличилась до 251,2 млн. руб. Увеличение составило более 32%. Причиной этому является увеличение числа транспортных средств и повышение ставок налога. Необходимо отметить, что поступления транспортного налога с физических лиц в восемь раз превышают аналогичные от организаций, что связано с гораздо большим числом налогоплательщиков налога – физических лиц и, следовательно, большим числом транспортных средств, зарегистрированных на физических лиц.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей кодексом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

За последние 5 лет в основу расчётов бюджета Сахалинской области закладывался максимально возможный рост собственных доходов. В этих условиях значение региональных налогов возрастает. Областные законодательные власти придают большое значение увеличению поступлений региональных налогов в бюджет края, что выражается в установлении максимальных налоговых ставок. Это одна из мер по увеличению собираемости налогов. Другие меры связаны с качественным улучшением администрирования налогов.

 

 

2.3 Анализ результативности  и эффективности контрольной  деятельности Межрайонной ИФНС  № 5 по Сахалинской области за  правильностью исчисления, своевременностью  и полнотой уплаты транспортного  налога за 2012 – 2014 гг.

 

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного Налоговым Кодексом.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее пятого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом текущего налогового периода. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Всего налогоплательщиков на учете в Межрайонной ИФНС № 5, физических и юридических лиц отражено в таблицах 6.

 

Таблица 6 - Анализ количества налогоплательщиков на учёте в Межрайонной ИФНС № 5 в 2012-2014 гг.

Субъекты хозяйствования	2012	2013	2014	Темп роста, %
				2013/2012	2014/2013
Юридические лица,  в том числе ИП	5350256	880137	1043128	164,50%	118,52%
Физические лица	512391	872 277	1 035 908	170,24%	118,76%
Всего	1047417	1752414	2079036	167,31%	118,64%

 

 

По данным таблицы можно сделать вывод, что темпы роста в 2014 ниже темпов роста 2013 года, но выше, чем  в 2012 г.

Правильность, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов осуществляется посредством налоговых проверок, показатели проведения которых в 2012 г. рассмотрим в таблице 7.

 

Таблица 7 –Динамика выездных налоговых проверок, проведенных Межрайонной ИФНС № 5 в 2014 г.

Налоги и сборы	Количество проведенных выездных проверок		Дополнительно начислено по результатам проверок, тыс. руб.
	Всего	выявивших нарушения	налогов	пеней	штрафных санкций
Всего по налогам и сборам	601	190	333772	87150	60796
Налог на прибыль организаций	80	56	147515	41819	39228
Налог на доходы физических лиц	94	40	25292	2300	2788
Налог на добавленную стоимость	88	66	137204	36032	15776
Страховые взносы	86	0	0	0	0
Налог на имущество организаций	71	3	545	152	0
Транспортный налог	54	7	130	39	9
Упрощенная система налогообложения	5	2	1889	546	58
Единый налог на вмененный доход	17	3	9	0	2

 

Окончание таблицы 7

Налоги и сборы	Количество проведенных выездных проверок	Дополнительно начислено по результатам проверок, тыс. руб.
	Всего	выявивших нарушения	налогов	пеней	штрафных санкций
Единый сельскохозяйственный налог	2	1	1	0	0
Земельный налог	16	2	755	115	151

 

 

Наибольший процент нарушений выявлен в ходе проверок налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, что объясняется сложностью исчисления, важностью данных налогов для наполняемости бюджета и, соответственно, вниманием налоговых органов к данным налогам в процессе выездного контроля.

При проверке организаций, которые перешли на специальные налоговые режимы, большого количества нарушений у налогоплательщиков не выявлено: результативность составила 25 %.

В отношении проверок по региональным налогам отмечается невысокая результативность: удельный вес выездных налоговых проверок, выявивших нарушения, составляет по транспортному налогу - 26,3 % (таблица 8).

Проанализировав результаты контрольной работы налоговых органов при проведении выездных налоговых проверок по региональным налогам в 2012 - 2014 годах, можно сказать, что наиболее часты нарушения, связанные с неуплатой, уплатой в более поздние сроки налога и авансовых платежей по данным налогам, наблюдаются также нарушения, связанные с занижением налоговой базы.

В целом можно отметить, что контрольные мероприятия по транспортному налогу не имеют высокой эффективности и не дают ощутимого эффекта в виде значительных сумм доначислений, какие отмечаются при проверках федеральных налогов. К тому же суммы доначислений по этому налогу сравнимы с затратами на проведение самих проверок, в связи с чем представляется целесообразным в качестве основной формы контроля по этим налогам применять камеральные налоговые проверки.

 

Таблица 8 – Показатели проведенных налоговых проверок по транспортному налогу Межрайонной ИФНС № 5 за период в 2012-2014 гг

Показатель	2012	2013	2014	Темп роста, %
				2014/2013	2013/2012
Количество проведенных выездных проверок, ед.	48	54	54	100	112,5
в т.ч. выявивших нарушения, ед.	5	3	7	233,3	60
Результативность выездных проверок, %	10,4	5,6	13,0	-	-
Количество проведенных камеральных проверок, ед.	2598	2856	1631	57,1	109,93
в т.ч. выявивших нарушения, ед.	102	173	95	54,9	169,6
Результативность камеральных проверок, %	3,9	6,1	5,8	-	-
Дополнительно начислено по результатам проверок, тыс. руб.	125	802	300	37,4	641,6
в том числе выездных:	24	93	178	191,3	387,5
налогов	8	65	130	200	812,5
пеней	1	12	39	325	1200
штрафных санкций	15	16	9	56,2	106,6
в том числе камеральных:	101	709	122	17,2	702
налогов	7	651	14	2,1	9300
пеней	0	2	0	0	200
штрафных санкций	94	56	108	192,8	59,57
Дополнительно начислено по результатам прочих контрольных мероприятий, тыс. руб.	11263	9166	11550	126	81,38
Поступило в бюджет, тыс руб	11115	10000	11215	89,96	112,15