Государственная пошлина

     Вопрос: Каким образом производится возврат  государственной пошлины, уплаченной за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной  регистрацией юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей, в  соответствии с пп. 1, 3, 8, 8.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, если уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти (его  должностным лицом) отказано в данной государственной регистрации?

     Ответ: Статьей 3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон N 129-ФЗ) установлено, что за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     В соответствии с пп. 1, 3, 8, 8.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ государственная пошлина уплачивается:

     за  государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной  регистрации ликвидации юридических  лиц и (или) государственной регистрации  политических партий и региональных отделений политических партий;

     за  государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы  юридического лица, а также за государственную  регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда  ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры  банкротства;

     за  государственную регистрацию физического  лица в качестве индивидуального  предпринимателя;

     за  государственную регистрацию прекращения  физическим лицом деятельности в  качестве индивидуального предпринимателя - 20% размера госпошлины, установленной  пп. 8 п. 1 ст. 333.33.

     При этом государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение юридически значимых действий, в том числе на совершение регистрационных  действий (пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

     Вместе  с тем ст. 23 Закона N 129-ФЗ предусмотрен отказ в государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, когда регистрирующий (налоговый) орган выносит решение  об отказе в государственной регистрации. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью  в случае отказа лиц, уплативших государственную  пошлину, от совершения юридически значимого  действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.

     Таким образом, государственная пошлина, уплаченная плательщиком за совершение регистрационных действий, предусмотренных  пп. 1, 3, 8, 8.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, подлежит возврату частично или полностью только в том случае, если плательщик отказался от совершения в отношении него данных регистрационных действий до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие. 

     Пример 19.

     Вопрос: Организация обратилась в арбитражный  суд с исковым заявлением к  контрагенту о взыскании задолженности  по договору. Организация направила  ходатайство о принятии обеспечительных  мер, арбитражный суд вынес определение  об отказе в удовлетворении ходатайства. Подлежит ли уплате государственная  пошлина при обжаловании определения  об отказе в удовлетворении ходатайства  о принятии обеспечительных мер?

     Ответ: Частью 2 ст. 90 Арбитражного процессуального  кодекса РФ установлено, что обеспечительные  меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или  сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе  если исполнение судебного акта предполагается за пределами РФ, а также в целях  предотвращения причинения значительного  ущерба заявителю.

     Как установлено ч. 1 ст. 90 АПК РФ, арбитражный  суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных  АПК РФ, и иного лица может принять  срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных  интересов заявителя (обеспечительные  меры).

     На  основании ч. 5 ст. 93 АПК РФ по результатам  рассмотрения заявления об обеспечении  иска арбитражный суд выносит  определение об обеспечении иска или об отказе в обеспечении иска.

     В соответствии с ч. 7 ст. 93 АПК РФ определение  арбитражного суда об обеспечении иска или об отказе в обеспечении иска может быть обжаловано. Подача жалобы на определение об обеспечении иска не приостанавливает исполнение этого определения.

     В силу ст. 102 АПК РФ основания и  порядок уплаты государственной  пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной  пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     Статьей 333.21 Налогового кодекса РФ определены размеры государственной пошлины  по делам, рассматриваемым в арбитражных  судах.

     В пп. 9 п. 1 ст. 333.21 НК РФ указано, что при  подаче заявления об обеспечении  иска государственная пошлина уплачивается в размере 1000 руб.

     При подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной, надзорной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определения суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без  рассмотрения, о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, об отказе в выдаче исполнительных листов государственная  пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной  пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера (пп. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

     Президиум ВАС РФ в п. 14 Информационного  письма от 13.03.2007 N 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что на основании пп. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ по апелляционным и кассационным жалобам на определение об обеспечении иска или на определение об отказе в обеспечении иска государственная пошлина не уплачивается.

     Аналогичную позицию занимают суды (см., например, Постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2009 N А79-8774/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2009 N А79-4141/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2007 N А19-1800/07-Ф02-3616/07, ФАС Дальневосточного округа от 10.02.2009 N Ф03-36/2009).

     Таким образом, государственная пошлина  при обжаловании определения  об отказе в удовлетворении ходатайства  о принятии обеспечительных мер  не уплачивается.

      3 Рекомендации по совершенствованию государственной пошлины

     Государственная пошлина является федеральным налогом, устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей территории РФ.

       В гл. 25.3 в основном сохранен ранее действовавший порядок исчисления и уплаты государственной пошлины, регулируемый Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине» (в ред. изм. и доп.). Вместе с тем новый порядок исчисления и уплаты государственной пошлины содержит ряд новых существенных моментов.

     Изменены  размеры подлежащей уплате госпошлины (п. 1 ст. 333.21). Например, изменена шкала определения размера госпошлины по искам и заявлениям имущественного характера (подп. 1); минимальный размер подлежащей уплате госпошлины составляет 500 руб., а не 100 руб.; по искам неимущественного характера госпошлина подлежит уплате в сумме 2000 руб., а не 1000 руб.; по заявлениям о признании должника банкротом подлежит уплате госпошлина в сумме 2000 руб. (ранее - 1000 руб.) и другие.

     Установлена обязанность по уплате госпошлины по новым категориям заявлений (п. 1 ст. 333.21 и п. 1 ст. 333.22); отменена обязанность по уплате госпошлины (подп. 12 п. 1 ст. 333.21) при подаче апелляционных и кассационных жалоб на определения о наложении судебных штрафов; изменен порядок уплаты госпошлины при увеличении истцом размера исковых требований (подп. 3 п. 1 ст. 333.22); установлен порядок определения размера государственной пошлины при выходе суда за пределы исковых требований (подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ) и другие изменения. Это говорит о том, что законодательство о государственной пошлине в настоящее время находится на стадии реформирования.[26, C.3].

     Плательщикам  государственной пошлины считается  нужным продлить срок по предоставлению отсрочки или рассрочки с 1 года до 1,5 года. Это очень важное изменение в пользу налогоплательщиков, так как не все физические лица и организации в состоянии уплатить сразу всю сумму начисленной государственной пошлины, например, при подаче заявления по имущественным вопросам.

     Наиболее  важной проблемой, требующей законодательного разрешения является определение четких критериев отграничения государственной пошлины от иных сборов. Необходимо закрепить критерии отнесения государственной пошлины именно к сборам. Это позволит определить место государственной пошлины в налоговой системе Российской Федерации.

     Так же нужно принять во внимание отсутствие единообразия в судебной практике судов  общей юрисдикции и арбитражных  судов. Положения главы 25.3 НК РФ в  части освобождения от уплаты госпошлины государственных органов при  обращении ими в суды в защиту государственных и общественных интересов в качестве истцов и  ответчиков требуют уточнения.[27, C. 3].

     Подпунктом 2 п. 1 ст. 333.25 НК РФ установлено, что при  удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, госпошлина уплачивается однократно. При этом в гл. 25.3 НК РФ не уточнено, что понимается под однократным взиманием госпошлины. На наш взгляд, речь идет о взимании одного платежа за одно юридически значимое действие, совершаемое в  отношении нескольких лиц.

     Когда доверенность выдается несколькими  лицами на имя одного лица, у правоприменителей  сложились разные мнения о порядке  взимания госпошлины, тем более что  данный вопрос гл. 25.3 НК РФ не урегулирован. Существует точка зрения, что рассчитывать госпошлину следует в зависимости  от количества доверителей. Правомерен ли такой подход?

     Согласно  ч. 1 ст. 59 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате нотариус удостоверяет доверенности от имени  одного или нескольких лиц на имя  одного или нескольких лиц. В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за II квартал 2005 г. <1> разъяснено, что ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации, раскрывая правовое понятие  доверенности, не содержит запрета  на выдачу несколькими гражданами доверенности одному лицу или одним гражданином - нескольким для представительства  перед третьими лицами. Этот вывод  подтверждается также положениями  ст. 1044 ГК РФ о ведении дел в  простом товариществе, где предусмотрено, что полномочие товарища совершать  сделки с третьими лицами от имени  всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами (участниками), на которых возложено  ведение дел товарищества. Таким  образом, действующее гражданское  законодательство позволяет выдавать доверенности от одного лица нескольким лицам и от нескольких лиц одному или нескольким лицам.[7]

     Глава 25.3 НК РФ не устанавливает наличия  или отсутствия у заявителей обязанности  по уплате госпошлины при прекращении  договора аренды недвижимого имущества.

     Нормы гражданского законодательства не содержат однозначного указания на порядок регистрации  прекращения договора аренды недвижимого  имущества, в том числе не регулируют и вопрос регистрации прекращения  договора аренды недвижимого имущества, а именно отсутствует указание на представление документа об уплате госпошлины.

     Принимая  во внимание п. 3 ст. 7 НК РФ, можно сказать  что  основания для уплаты госпошлины за погашение регистрационной записи при прекращении договора аренды недвижимого имущества отсутствуют. [27, C. 3].

     Поскольку гл. 25.3 НК РФ не регламентирует вопрос исчисления госпошлины при нотариальном удостоверении доверенности, выданной от имени нескольких лиц на имя одного лица, полагаем возможным применить норму п. 7 ст. 3 НК РФ. Другими словами, при определении размера госпошлины применить принцип исчисления, установленный в пп. 2 п. 1 ст. 333.25 НК РФ, т.е. взимать госпошлину однократно.

       Государственная пошлина уплачивается не регулярно и связана с уплатой государственной пошлины при подаче исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции и при плате за предоставление сведений,  содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Она занимает малую часть в структуре налоговых отчислений, в частности и по рассмотренным отчислениям в ПФ, ФФОМС и ФТОМС. Таким образом уплата государственной пошлины не является обременительной для предприятия по причинам ее незначительного размера и нерегулярной оплаты.