Функции налогов. Их классификация. Федеральные налоги

 

 

Региональные и местные налоги и сборы

3.6 Налог на имущество предприятий и организаций

Наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывают необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество предприятий к определенной группе: по субъекту обложения — к налогам с юридических лиц; по объекту обложения — к имущественным налогам, по уровню подчиненности — к региональным. Все это свидетельствует о налоге на имущество предприятий (организаций) как о неотъемлемой части налоговой системы страны.

Среди имущественных налогов (налоги на имущество физических лиц; земельный налог, налог на наследование или дарение) налог на имущество предприятий занимает центральное место по сумме поступлении (99,5%). Это исторически обусловлено — большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, а также уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше.

При его взимании реализуются обе функции налога: и фискальная, и экономическая. Первая функция благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы (на 2001 г. около 9%) территориальных бюджетов; вторая — через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество для государства очевидно: имущество — овеществленный доход, и скрыть его сложнее.

Основные положения по взиманию налога на имущество предприятий на территории России определены Законом РФ «О налоге на имущество предприятии» от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 и инструкциями Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий в РФ» от 8 июня 1995 г. № 330 и «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в РФ» от 15 сентября 1995 г. № 38, разъясняющими порядок определения объекта обложения и технику исчисления налога.

Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам данного налога необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории РФ.

Главной проблемой взимания всех имущественных налогов, в том числе и налога на имущество предприятий, является несовпадение источника уплаты и объекта налогообложения. Это решается как с помощью льгот и ставок путем дифференцированного подхода либо к объектам налогообложения, либо к субъектам, так и отсрочек в рамках предоставления налогового или инвестиционного налоговое кредита.

Все это позволяет налогу на имущество выполнять еще и регулирующую функцию (табл. 3).

Таблица 3[1,190]

Положительные (плюсы) и отрицательные (минусы) стороны налога на имущество юридических лиц в РФ

Для налогоплательщика	Для государства
ПЛЮСЫ Более точное планирование налоговых платежей Редкое изменение законодательной базы Отсутствие сложностей при расчете льгот и суммы налога Отсутствие авансовых платежей Уменьшение облагаемой базы налога на прибыль МИНУСЫ Уплата налога не зависит от результата деятельности  Ежегодная переоценка основных фондов Не учитывается инфляция (обесценение)	Объект трудно скрыть Регулярный характер поступлений в бюджет Достаточно прост для налогового контроля           Если уход от налогообложения существует, то он более трудно доказуем

 

 

3.7 Единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности

Единый налог для определенных видов деятельности представляет собой единый налоговый платеж в форме вмененного налога.

Вмененный доход — это возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, связанных с его извлечением. Вмененный налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере розничной торговли товарами, общественного питания, других платных услуг населению, налоговый контроль за величиной реально полученных доходов которых затруднен, а расчеты за товары (работ, услуги) производятся наличными деньгами.

Применение вмененного налога освобождает субъекты предпринимательства от уплаты других налогов. Исключение составляют обязательные налоги, которые по-прежнему вносят в бюджет плательщики единого налога, что снижает его привлекательность. Перечень этих налогов достаточно широк. В него включены следующие налоги сборы:

• государственная пошлина;
• таможенные платежи;
• лицензионные и регистрационные сборы;
• налог с владельцев транспортных средств;
• земельный налог;
• налог на покупку иностранных денежных знаков;
• налог на доходы физических лиц, уплачиваемый предпринимателем (физическим лицом) с любых доходов, за исключением доходов, подпадающих под единый налог.

Введение единого налога для субъектов предпринимательства, осуществляющих расчеты наличными денежными средствами, является важным шагом на пути развития налогообложения. Этот налог позволяет легализировать скрытые от экономики доходы, пополнить финансовыми ресурсами бюджет, облегчить налоговый контроль. Кроме того, единый налог позволяет упростить систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Этим налогом заменяется совокупность налоговых платежей, рассчитываемых и уплачиваемых в общем порядке, что упрощает работу бухгалтеров и сокращает число налоговых обязательств субъектов предпринимательства перед государством.

 

 

3.8 Налог на недвижимость

Налогообложение недвижимости — самая распространенная форма имущественного налогообложения за рубежом, занимающая наибольший удельный вес в доходах от налогообложения собственности и капитала (2,17% - во Франции; 10,4% - в Великобритании). Разнообразные налоги с объектов недвижимости, как правило, относятся к компетенции местных органов власти, но регламентируются федеральным законодательством. 3а каждым видом недвижимости закреплен налог (во Франции - поземельный налог со строений, земельный налог с другого имущества, налог на жилище).

В России налогообложение недвижимости, находящейся в собственности физических лиц, аналогично: на каждый объект свой налог. Для юридических лиц и недвижимость, и другое имущество, кроме земли и автотранспортных средств, облагаются единым налогом по одной ставке.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено дифференцированное налогообложение недвижимости. В этом случае налог на имущество предприятий, физических лиц и земельный налог должны быть упразднены.

Плательщиками налога на недвижимость признаются собственники объектов недвижимости, физические и юридические лица.

Под недвижимым имуществом согласно гражданскому законодательству России понимаются объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К ним относятся; строения, сооружения, земля, водные объекты, многолетние насаждения, а также водно-воздушные транспортные средства, подлежащие государственной регистрации.

В основу расчета налогооблагаемой базы положена оценка рыночной стоимости каждого объекта недвижимости на начало года, производимая ежегодно специально уполномоченными организациями субъектов РФ.

Механизм взимания этого налога проходит экспериментальную апробацию в Великом Новгороде и Твери, где плательщиками являются физические и юридические лица — владельцы отдельных видов имущества. Ставки дифференцируются по характеру использования имущества (табл. 4).

Таблица 4[1,202]

 Ставки налога на недвижимость

Объекты обложения	Ставка от рыночной стоимости, %
Индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения, дачи Гаражи на одно-два машино-места Объекты недвижимого имущества, используемые для целей промышленного производства Иные объекты	Не более 0,5   Не более 1 Не более 2   Не более 5

 

 

3.9 Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес выделился из налога на прибыль предприятий и организаций. Это был серьезный шаг по пути приведения налогообложения к методам, соответствующим формам предпринимательской деятельности. Теоретически давно было ясно, и практика убедительно это подтвердила, что пытаться получить налог на прибыль с игорных заведений бесполезно. Высокая ставка налога — 90% не помогала. В бюджет от игорных заведений поступали ничтожно малые суммы, ибо учесть истинные доходы данных предприятий сложно.

В настоящее время налогообложение игорных заведений регулируется Федеральным законом «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998 г. № 142-Ф3. Налогом облагаются игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Все эти объекты должны быть зарегистрированы в налоговом органе по месту нахождения. Ставка налога на игорный бизнес определяется на каждый объект в размере, кратном минимальному размеру оплаты труда, установленному в законодательном порядке.

Минимальные ставки (в минимальных размерах оплаты труда) таковы:

• за каждый игровой стол, если игорное заведение принимает участие в игре как сторона, — 1200;
• за каждый игровой стол, если заведение участвует как организатор игры или наблюдатель, — 100;
• за каждый игровой автомат — 45;
• за каждую кассу тотализатора — 1200;
• за каждую кассу букмекерской конторы — 600.

В соответствии с НК РФ налог на игорный бизнес переходит в перечень региональных налогов.

 

 

3.10 Земельный налог

Земельный налог традиционно относится к местным поимущественным налогам и взимается по факту владения или пользования. Как и все поимущественные налоги, он не зависит от результатов хозяйственной деятельности. Однако в отличие от других поимущественных налогов он един для всех категорий плательщиков — юридических и физических лиц и поэтому относится к смешанным налогам.

Поступление земельного налога в бюджетную систему централизованно: в федеральный бюджет — 30%; в бюджеты субъектов РФ 20°/о; в местные бюджеты — 50%. Он выделяется в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используется исключительно на:

• финансирование мероприятий и компенсацию затрат землепользователя по землеустройству;
• инженерное и социальное благоустройство территории.

Налогообложение земельных участков в РФ регулируется Законом РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1, Инструкцией МНС России «По применению Закона Российской Федерации «О плате землю» от 21 февраля 2000 г. № 56, а также законами местных органов власти, конкретизирующими ставки налога по категориям землепользователей.

Плательщиками (субъектами) земельного налога выступают землевладельцы, землепользователи (кроме арендаторов) и собственники земли на территории РФ.

К объекту обложения относятся: земельные участки, земельные доли по категориям принадлежности земли. В зависимости от специфики объекта обложения земельный налог (арендная плата) подразделяется на виды, представляемые в табл. 5.

Таблица 5[1,205]

Характеристика видов земельного налога по элементам

Вид налога	Объект налогообложения	Плательщик
Плата за земли сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственный земельный налог)	Сельскохозяйственные угодья Земли сельских населенных пунктов Земли водного фонда	Колхозы, совхозы Крестьянские (фермерские) хозяйства Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа Межхозяйственные предприятия Физические лица
Плата за земли несельскохозяйственного назначения (городской земельный налог и налог на а земли лесного фонда)	Городские земли Земли курортных и дачных поселков городского типа 3емли промышленности Земли лесного фонда	Предприятия (организации, учреждения) Физические лица

 

 

 

И немного о земельном законодательстве в Краснодарском крае:

Решением городской Думы Краснодара от 25 апреля 2003 г. № 34 п.2 утверждены границы экономико-планировочных оценочных зон территории муниципального образования город Краснодар и ставки земельного налога в муниципальном образовании город Краснодар по экономико-планировочным оценочным зонам территории муниципального образования город Краснодар на 2003 год.

Установлено, что:

• за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, индивидуальными и кооперативными гаражами, налог взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных по экономико-планировочным зонам территории муниципального образования город Краснодар на 2003 год;
• с предприятий, организаций и учреждений железнодорожного транспорта за земли, расположенные в полосе отвода железных дорог, налог взимается в размере 25% ставки земельного налога, установленного за сельскохозяйственные угодья на территории муниципального образования город Краснодар.

Признано утратившими силу решение городской Думы Краснодара от 24.10.96 г. № 40 п.5 "Об утверждении ставок земельного налога в г. Краснодаре" и от 16.06.98 г. № 22 п. 14 "О приведении ставок земельного налога в г. Краснодаре в соответствие с нарицательной стоимостью Российских денежных знаков и масштаба цен.