Функции налогов. Их классификация. Федеральные налоги

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из доходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций; земельный налог; налог на доходы физических лиц; налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги «сидят» в цене товара и являются налогами на потребление: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные товары; таможенная пошлина; налог на операции с ценными бумагами; налог с продаж и др.

Бюджетная система государства включает совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, Россия и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широко распространена статусная классификация налогов. В РФ совокупность налогов и сборов по статусному критерию подразделяется на три группы: 1) федеральные; 2) региональные налоги республик, краев, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга, 3) местные.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы:

1. налог на добавленную стоимость (НДС);
2. акцизы на отдельные виды и группы товаров;
3. налог на прибыль (доход) предприятии и организаций;
4. налог на операции с ценными бумагами;
5. налог на доходы физических лиц;
6. единый налог на совокупный доход субъектов малого предпринимательства;
7. платежи за пользование природными ресурсами, в том числе:
• платежи за пользование недрами;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• плата за пользование водными объектами;
• плата за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду;
• плата за право пользования объектами животного мира;
• плата за пользование водными биологическими ресурсами;
8. налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
9. налог на игорный бизнес;
10. налог с владельцев транспортных средств;
11. налог на отдельные виды транспортных средств;
12. сбор за пограничное оформление;
13. сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
14. сборы за выдачу лицензии на производство и оборот спирта этилового, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
15. гербовый сбор;
16. таможенная пошлина;
17. государственная пошлина;
18. налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:

1. налог на имущество предприятий;
2. налог на недвижимость;
3. дорожный налог;
4. транспортный налог;
5. региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы охватывают:

1. налог на имущество физических лиц;
2. земельный налог;
3. региональный сбор за предпринимательскую деятельность;
4. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
5. курортный сбор;
6. сбор за право торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента);
7. целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;
8. налог на рекламу;
9. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
10. лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
11. сбор за парковку автотранспорта;
12. сбор за право использования местной символики;
13. сбор за участие в бегах на ипподроме;
14. сбор со сделок, совершаемых на биржах;
15. сбор за право проведения кино- и телесъемок;
16. сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц — владельцев строений);
17. сбор с владельцев собак (кроме служебных);
18. лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями
19. сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);
20. сбор за выигрыш на бегах;
21. сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
22. сбор за открытие игорного бизнеса.

Классификация налогов, как отмечалось ранее, носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие лишь частично (по нормативам либо путем расщепления ставки).

Рассмотрим некоторые налоги поподробнее.

 

 

Федеральные налоги

3.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к федеральным косвенным налогам. Впервые НДС был использован в налоговой практике Франции в середине 50-х гг. и в дальнейшем получил распространение во многих государствах (хотя в США и Канаде его нет).

В связи с переходом к рыночной экономике НДС используется в российской налоговой системе. С 1992 г. этот налог вместе с акцизами пришел на смену налога с оборота и налога с продаж. В Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» отражены основные положения порядка определения облагаемого оборота, механизм его исчисления, объекты льготного налогообложения и др. В течение последующих лет в этот закон вносились существенные изменения по ставкам НДС, кругу плательщиков, системе льгот.

В августе 2000 г. принят Федеральный закон «О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» № 118-Ф3, в котором глава 21 целиком посвящена налогу на добавленную стоимость. В связи с этим ранее действовавший закон с 2001 г. признается утратившим силу. Налог играет значительную роль в доходах бюджета. В 1999 Г. поступления НДС в консолидированный бюджет РФ составляли 288,2 млрд. руб. и равнялись 6,4% ВВП.

НДС - это налог на стоимость, добавленную факторами производства (рабочая сила, капитал, земля) данной организации. Отсюда и особенности его исчисления, уплаты, возмещения и учета.

Плательщиками НДС (налогоплательщиками) являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (импортеры). Налогоплательщик подлежит обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (индивидуальные предприниматели по месту жительства.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у них в течение предшествующих трех налоговых периодов, т.е. 3 мес., налоговая база по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей. Освобождение от уплаты налога производится на срок, равный 12 мес., по истечении которого претендент на продление льготы снова представляет в налоговый орган письменное заявление и соответствующие документы. Эта льгота не распространяется на тех, кто является налогоплательщиком акцизов, а также на обязательства, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, т.е. на импортируемые товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предмета залога, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача права собственности на товары (выполненные работы, оказываемые услуги) на безвозмездной основе;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
• Предусмотрены особые случаи, когда не признается операцией реализация товаров (работ, услуг), т.е. она не является объектом налогообложения. К важнейшим из таких операций относятся:
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику;
• передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер в форме вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ;
• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда в процессе приватизации;
• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• безвозмездная передача основных средств органам власти и управления всех уровней, а также бюджетным учреждениями унитарным предприятиям.

Местом реализации товара признается территория РФ: если товар находится на территории РФ и не отгружается (не транспортируется) либо в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на территории РФ; если монтаж, установка или сборка товара производятся на территории РФ в случаях, когда этот товар не может быть доставлен по техническим причинам получателю не иначе, как в разобранном или несобранном виде.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если: их выполнение связано непосредственно с недвижимым имуществом (строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы) и движимым имуществом, находящимся на территории РФ; покупатель услуг осуществляет экономическую деятельность в РФ.

Исходя из социальной значимости ряда товаров и услуг, отдельных сфер деятельности законодательством предусмотрен перечень операций, не подлежащих налогообложению. В частности, освобождается от налогообложения либо реализация, либо передача, либо выполнение или оказание на территории РФ:

• важнейших медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических услуг и платных ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
• ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил;
• услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси, в том числе маршрутного), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
• продуктов питания, произведенных для внутренней реализации студенческими и школьными столовыми, столовыми Других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, финансируемых из бюджета;
• услуг в сфере образования, по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях, по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
• услуг учреждений культуры и искусства, оказываемых в сфере культуры и искусства, в том числе услуг по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства.

Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) с учетом особенностей произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расчетов.

Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из цен и тарифов, используемых сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС, налога на горюче-смазочные материалы (ГСМ) соответствующих случаях и налога с продаж. При реализации имущества, учитываемого с уплаченным НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на реализацию ГСМ, налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Ставка НДС на товары дифференцирована в зависимости от их социальной значимости и конечного потребления. В частности, ставка НДС по продовольственным товарам 18 наименований и групп (кроме подакцизных) и товарам для детей 20 наименований и групп составляет 10%; по всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, — 18%.

При реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и включающих НДС, применяются расчетные налоговые ставки соответственно 9,09% по товарам (работам, услугам), у которых НДС составлял 10%, и 15,25% - у которых НДС составлял 18%. Эти ставки рассчитаны следующим образом:

;[1,152]

;

Сумма НДС на товары (работы, услуги), производимые и реализуемые на территории РФ, исчисляется по следующим формулам:

СНдс = ОЦ .Н/100[1,153]

СНдс = (ОЦ + Ас) . Н/100 — для подакцизного товара,

где СНдс - сумма налога на добавленную стоимость;

ОЦ — отпускная (продажная) цена;

Ас  — сумма акциза;

Н — ставка НДС,%.

 

По мере движения товара к конечному потребителю сумма НДС, уплачиваемая данной организацией при приобретении товаров (работ, услуг), возмещается ей при реализации товаров. И так по всем организациям, задействованным в этой цепи экономических связей.

Например, организация А, осуществляющая производство (добычу, заготовку) сырья, реализует его организации Б, специализирующейся на первичной обработке сырья, у которой товар приобретает организация В, производящая товар, предназначенный для конечного потребления (круглый лес →пиломатериалы → мебель → конечный потребитель). В условных единицах (у.е.) движение стоимости товара с выделением НДС по ставке 18% таково:

А (50 + 9 НДС) → Б (100 + 18 НДС) → В (200 + 36 НДС). [1,153]

Отпускная цена конечного производителя составляет 236 у.е. Розничное предприятие реализует поставленный производителем товар по цене 300 у.е. Облагаемый оборот при розничной реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС.