Функции налогов. Их классификация. Федеральные налоги

В таком случае сумму облагаемого оборота 64 у.е. (300 - 236) умножаем на расчетную налоговую ставку 15,25%, используемую для товаров, в цену которых включен НДС по ставке 18%, и определяем НДС, уплачиваемый розничным предприятием:

НДС = 64 . 0, 1525 = 9,76 у.е.

В итоге общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджетную систему, с учетом возмещаемой суммы уплаченного НДС организацией А — 9 у.е., организацией Б — 9 у.е. И организацией В — 18 у.е. составляет 45,76 у.е. (9 + 9 + 18 + 9,76), или 15,25% (45,76 от 300) продажной цены товара конечному потребителю.

Наряду с приведенными ставками законодательство впервые предусматривает налогообложение по нулевой ставке (0%) при реализации товаров (за исключением нефти, газового конденсата, природного газа), экспортируемых и вывезенных за пределы таможенных территорий РФ, а также при осуществлении работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией этих товаров (транспортировка, погрузка и иные услуги, выполняемые российскими перевозчиками).

 

 

3.2. Налог на прибыль предприятий  и организаций 

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы предприятия. Теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальный плательщик налога на прибыль — получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

Налогом облагается прибыль, которая представляет собой цель функционирования коммерческого предприятия и источник уплаты налогов. Этот налог позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги — очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства.

В России налог на прибыль служит одним из основных доходообразующих налогов. Однако его важное место как источника финансирования доходов бюджета вытесняется поступлениями косвенных налогов, что объясняется сужением налоговой базы по различным причинам.

Налог на прибыль уплачивается в бюджет на основании главы 25 Налогового Кодекса.

Налог уплачивают юридические лица. Плательщиками налога являются также предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в России. К плательщикам налога на прибыль относятся филиалы и различные обособленные подразделения предприятий, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет. С 1994 г. налог на прибыль вносят банки и их филиалы. Плательщиками налога являются страховые организации, а также их филиалы.

Несмотря на достаточно широкий круг налогоплательщиков, Закон освобождает отдельные категории юридических лиц от уплаты налога. Налог не платят предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Объектом налогообложения выступает валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (Схема 2.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Исчисление налогооблагаемой прибыли. Эта прибыль является налоговой базой налога на прибыль. При ее исчислении в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму разрешенных Налоговым Кодексом вычетов (рис. 7.2). Надо отметить, что Закон регламентирует налогообложение отдельных видов доходов предприятий. Предприятия, помимо налога на прибыль, вносят в бюджет налог на доходы:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ставки налога на прибыль устанавливаются федеральным законодательством и складывается из двух ставок: фиксированной ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, и максимальной ставки налога, перечисляемого в бюджеты субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ устанавливают конкретную ставку налога, направляемого в бюджеты субъектов РФ.

Так, в 2000 г. уровень ставки налога на прибыль, направляемого в федеральный бюджет, составил 11%. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, установлена в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций, страховщиков, банков и брокерских контор, не свыше 27%. С 2001 г. введена дополнительная ставка налога на прибыль, которая зачисляется в местные бюджеты и устанавливается представительными органами местного самоуправления в размере не более 5%.

 

 

3.3. Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Сегодня НДС и акцизы выступают основными доходообразующими налогами. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета. Они могут устанавливаться на отдельные виды минерального сырья. Эти акцизы уплачивают предприятия и организации, добывающие или вырабатывающие подакцизные виды минерального сырья.

В России взимание акцизов регулируется главой 22 части второй Налогового кодекса РФ.

Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами. Ими выступают также юридические и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Виды подакцизных товаров и ставки по ним, в том числе ввозимых на территорию РФ, — единые на территории России и устанавливаются в законодательном порядке.

В России перечень подакцизных товаров достаточно традиционный, он характерен для многих стран, в которых применяются акцизы. В этот перечень включаются следующие подакцизные товары: спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; ювелирные изделия и т. д. Не рассматриваются как подакцизные товары, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных лечебно-профилактических и диагностических средств.

Налогоплательщики ведут бухгалтерский учет по акцизам в установленном порядке, обеспечивают раздельный учет затрат по производству и реализации, а также объемов реализации облагаемых и не облагаемых акцизами товаров. Если на продукцию установлены специфические ставки, то сумма, акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О . А,[1,170]

где О — налоговая база в натуральном выражении;

А — ставка акциза, руб. и коп.

 

 

3.4 Единый социальный налог (взнос)

 Частью второй НК РФ введен с 1 января 2001 г. единый социальный налог (взнос). Этот налог заменил страховые платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Поступления налога, контролируемые уже не фондами, а налоговыми органами, зачисляются в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования и направляются на финансирование государственного пенсионного и социального обеспечения и медицинской помощи гражданам.

Налогоплательщиками социального налога признаются: работодатели; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; адвокаты; фермерские хозяйства. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, облагаемый доход определяется исходя из стоимости патента.

Налоговая база работодателей определяется как сумма доходов, начисленных ими за налоговый период в пользу работников, с учетом приведенных ранее вычетов по материальной помощи, выплат, производимых из собственной прибыли организации, и т.д. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Не подлежат налогообложению социальным налогом:

• все виды компенсационных выплат;
• все суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, смертью члена семьи или другими чрезвычайными обстоятельствами;
• сумма компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные в России, кроме туристических путевок;
• суммы, направленные на лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей, если оплата производится из прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в ' течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства и многое другое.

По социальному налогу предусматриваются налоговые льготы инвалидам и их общественным организациям, а также организациям, созданным для оказания помощи инвалидам.

Ставки социального налога носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения дохода. При этом наиболее высокие первые ставки налога заметно ниже тех, которые применялись ранее при взимании страховых платежей.

Введением пониженного социального налога в сочетании со значительным снижением налога на доходы физических лиц достигается освобождение от чрезмерного налогообложения фондов оплаты труда предприятий и организаций. Это должно привести к легализации некоторой части теневой оплаты труда, что, в свою очередь, может повлечь уменьшение отчислений в социальные фонды и доведение их до среднеевропейского уровня.

В таблице 1 показаны ставки социального налога для основной массы работодателей с разбивкой их по государственным социальным внебюджетным фондам.

По поводу последней строчки табл. 1 следует отметить, что в главе 24 НК РФ предусматривается еще более мягкое налогообложение, а именно 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Однако Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. № 118-Ф3 установлено, что до 1 января 2002 г. при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, превышающей 600 000 руб., применяется ставка в размере 5%.

 

 Таблица 1[1,173]

Ставки социального налога для работодателей

Налоговая база на каждого работника нарастающим  итогом	Ставка   налога, зачисляемого   в федеральный бюджет	Ставка  налога, зачисляемого  в Фонд социального страхования РФ	Ставка налога, зачисляемого в фонды обязательного медицинского страхования РФ		Общая ставка  социального  налога
До 280 000 руб.   От  280 001  до 600 000                Свыше 600 000 руб.	20%     56 000 руб. + 7,9%  с суммы, превышающей  280 000 руб.        59 600 руб.     81  280  руб.  + 2,0%  с   суммы, превышающей  600 000 руб.	2,9%     8120   руб.   + 1,0%  с  суммы, превышающей 280 000 руб.             11320 руб.	1,1%     3080 руб. + 0,6% с суммы,  превышающей   280 000 руб.              5 000 руб.	2%     5600 руб. + 0,5%  с  суммы, превышающей 280 000 руб.   7 200 руб.	26%     72 000 руб. + 10,0%  с суммы, превышающей 280 000 руб.            104 800  руб. + 2,0%  с   суммы, превышающей  600 000 руб.

 

 

3.5. Государственная пошлина

Пошлина является разновидностью налоговых платежей. Сходство ее с налогами заключается в обязательности внесения в бюджет государства, отличие — в целевом характере и возмездности. Закон определяет государственную пошлину как обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Возникновение пошлин связано с появлением института государственной власти с целью покрытия издержек на предоставляемые его учреждениями услуги. Нередко плата за услугу превышает расходы на ее осуществление (регистрационная пошлина), поэтому назвать пошлину эквивалентным платежом за услугу нельзя. Другими словами, пошлины взимаются в связи с фактом возникновения услуги, а не за саму услугу. Так, судебные органы или административные учреждения существуют независимо от уплаты государственной пошлины.

Порядок исчисления государственной пошлины на территории РФ определен Федеральным законом «0 государственной пошлине» от 31 Декабря 1995 г. № 226-Ф3 и Инструкцией Государственной налоговой службы РФ (ГНС РФ) «по применению Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» от 15 мая 1996 г. №  42.

Размер государственной пошлины устанавливается в твердых ставках простая пошлина  — ГП1 или в процентах к сумме, указанной в документе, — пропорциональная пошлина — ГП2.

Для сглаживания инфляционных процессов ставки простой госпошлины привязываются к минимальной месячной оплате труда (ММОТ) на день уплаты — в кратности (k) или в процентах (%):

ГП1 = k (или %) . ММОТ;[1,176]

ГП2 = % . Σ (сумму, указанную в документе).

Иногда размер госпошлины дополнительно учитывает временно период (хранение документов) или единицу объема (постраничное удостоверение документов).

Таблица 2[1,177]

Характеристика предоставляемых государственных пошлин

Вид пошлины	Объект обложения	Адресность поступления
Судебная	Исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в арбитражные суды и Конституционный суд РФ. Исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции Нотариальные действия Государственная регистрация актов гражданского состояния. Рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением (выходом из) гражданства	Федеральный бюджет
		Местный бюджет
Нотариальная
Регистрационная
Административная