Единый социальный налог

По мнению Минфина России, отнесение выплат к компенсационным  в целях применения ст.238 НК РФ зависит  не от наименования, которое может  быть присвоено этим выплатам, например, коллективным договором, а от их целевого назначения - возмещение реальных затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей.

Что касается возможности  применения профсоюзными организациями  нормы подпункта 15 п.1 ст.238 НК РФ, согласно которой с 1 января 2005 года не подлежат обложению ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам  за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, то необходимо учитывать следующее.

Статьей 11 НК РФ определено понятие "бюджеты (бюджет)", которое  применяется в следующем значении: федеральный бюджет, бюджеты субъектов  Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

Исходя из положений Федеральных  законов от 12.01. 1996 № 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" и от 19.05. 1995 № 82-ФЗ "Об общественных объединениях" средства профсоюзных  организаций формируются не за счет средств бюджетов, а за счет членских взносов и других поступлений.

Следовательно, профсоюзные  организации не относятся к организациям, финансируемым за счет средств бюджетов, и действие нормы подпункта 15 п.1 ст.238 НК РФ на них не распространяется.

У налогоплательщиков часто  возникают вопросы о правомерности  не включения в налоговую базу по ЕСН суммы суточных, выплаченных  сверх норм, установленных постановлениями  Правительства РФ от 08,02. 2002 № 93, от 02.10. 2002 № 729, приказом Минфина России от 12.11. 2001 №92н. Суточные, выплаченные сверх  норм, установленных законодательством  Российской Федерации, подлежат обложению ЕСН с учетом норм п.3 ст.236 НК РФ.

Бюджетные и некоммерческие организации, которые не формируют  налоговую базу по налогу на прибыль, но которые за счет экономии средств, выделенных на их содержание, оплачивали работникам суточные свыше норм, установленных  Правительством РФ, при решении вопроса  о включении таких сумм в необлагаемую базу по ЕСН должны учитывать, что  поскольку норма п.3 ст.217 НК РФ аналогична норме п.2 ст.238 настоящего Кодекса, а также то обстоятельство, что общий порядок установления норм суточных предусмотрен трудовым законодательством, а нормы суточных - вышеуказанными постановлениями Правительства РФ, то такие суммы не облагаются ЕСН. В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по гражданско-правовым и авторским договорам, не подлежат обложению ЕСН в части ФСС РФ.

 

1.3. Проблемы организации  и ведения учета по ЕСН

 

Полякова М. С.: "Нормативные  акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как отражать расчеты по ЕСН. На практике применяются разные способы их отражения  на счетах бухучета".

Артельных И. В.: "В Плане  счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а  для учета расчетов с внебюджетными  фондами - счет 69. Какой из этих счетов выбрать для учета расчетов по ЕСН? "

Путаница со счетами возникла потому, что ныне действующий План счетов бухгалтерского учета утвержден  в 2000 году. Он разрабатывался в то время, когда единого социального налога еще не было. Взносы в социальные внебюджетные фонды были самостоятельными видами платежей. Для их учета в Плане счетов разработчики предусмотрели отдельный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В 2001 году после введения единого социального налога никаких  изменений в План счетов внесено  не было. Бухгалтеры столкнулись с  проблемой: какой счет - 68 или 69 - использовать для отражения расчетов по ЕСН? С одной стороны, это налог, а с другой - платежи, входящие в состав ЕСН (кроме платежа в федеральный бюджет), по-прежнему направляются в социальные внебюджетные фонды. В такой ситуации бухгалтерам пришлось самостоятельно разрабатывать способ отражения ЕСН на счетах бухучета /5/.

Ковалева Г.Б. "есть и  еще одна проблема, связанная с  исчислением ЕСН. По правилам главы 24 Налогового кодекса при расчете  части ЕСН, подлежащего уплате в  федеральный бюджет, применяется  вычет в сумме начисленных  страховых взносов в Пенсионный фонд. Как их отражать: на счетах учета  затрат или в виде уменьшения начислений по ЕСН? " /8/

Артельных И.В. приводит следующие  возможные варианты бухгалтерского учета расчетов по ЕСН, которые существуют на практике.

ЕСН начисляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время - 20 из 26%) начисляется в федеральный  бюджет. На этом основании некоторые  бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН  на отдельном субсчете счета 68. При  этом для начисления каждой части  ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

ЕСН начисляется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению". Этот способ учета  используют многие бухгалтеры. Они  исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения  отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 НК РФ говорится, что "сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд". Пунктом 6 статьи 243 Кодекса  предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС России. Кроме того, ежегодно организации отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.

На счете 69 открываются  отдельные субсчета для отражения  расчетов по каждой части ЕСН: с социальными  внебюджетными фондами, а также  с федеральным бюджетом. В отношении  последних сумм логика такова: они  перечисляются в федеральный  бюджет, но направлены на формирование базовой части трудовой пенсии. Следовательно, счет 69 соответствует социальному  характеру этих платежей.

Комбинированный вариант. Это  весьма экзотический способ отражения  расчетов по ЕСН в бухучете. При  этом варианте учета применяются  сразу оба счета: для начисления "федеральной составляющей" ЕСН - счет 68, а для расчетов с внебюджетными  фондами - счет 69. Такой метод отражения  ЕСН в бухучете используется нечасто, поскольку не всем бухгалтерам удобно применять разные счета для начисления одного и того же налога.

Самый распространенный вариант  отражения расчетов по единому социальному  налогу в бухучете - второй - с использованием счета 69.

Поэтому сначала бухгалтер  должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, с  учетом налогового вычета. Расчет производится в индивидуальных карточках по каждому  работнику отдельно.

После этого бухгалтер  отражает сумму ЕСН к уплате в  федеральный бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным  бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется по кредиту  счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" в корреспонденции  со счетами учета затрат (издержек обращения).

Как видим, при этом способе  пенсионные взносы отражаются непосредственно  на счетах учета затрат (издержек обращения).

Та часть налога, которая  сформирована в виде кредитового  сальдо по счету 69 (или 68) субсчет "Расчеты  по ЕСН с федеральным бюджетом". Страховые взносы перечисляются  в ПФР в сумме, начисленной  по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты  по пенсионному обеспечению". В  данном случае страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет  к искажению себестоимости, поскольку  вместо страховых взносов в ПФР  на затраты списывается полная сумма  ЕСН (без учета налогового вычета) /6/.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет и анализ  налогообложения единого социального  налога

 

2.1. Расчет и  анализ налоговых обязательств  организации

 

ООО "Новый мир" занимается производственно-коммерческой деятельностью. Данная организация находится в  северной части г. Уфы. По производственными и офисными помещениями занято 800 кв. м.

Отразим хозяйственные операции за 1 квартал 2006 г. на счетах бухгалтерского баланса. Результаты представлены в  Приложении 2.

Данные о наличии имущества  представлены в Приложении 1.

Данные о доходах управленческого  персонала представлены в Приложении 1.

Определим суммы налоговых  платежей к уплате за 1 квартал 2006 г. по налогу на доходы физических лиц.

НДФЛ начисленный на оплату труда, выданную в натуральной форме:

27*13% = 3,51 тыс. руб.

По данным о заработной плате административно-управленческого  персонала рассчитаем НДФЛ на каждого  работника.

1. Григорьев Д.А.

- за январь: (11300-400-2*600) *13% = 1261 руб.

-за февраль: (12400-2*600) *13% = 1456 руб.

В результате того, что сумма  выплаченных доходов в феврале 2006 г. нарастающим итогом с начала года превысила 20000 руб. данный работник имеет право на стандартные налоговые  вычеты в размере 400 руб. только в  январе 2006 г. согласно ст.218 НК РФ.

- за март: (12500-2*600+5400) *13% = 2171 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

1261+1456+2171=4888 руб.

2. Иванова В.В.

- за январь: (10170-400-600) *13% = 1192,1 руб.

- за февраль: (111600-600) *13% = 1372,8 руб.

- за март: (11250-600+3500) *13% = 1839,5 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

1192,1+1372,8+1839,5 = 4404,4 руб.

3. Романов В.Д.

- за январь: (8475-400) *13% = 149,75 руб.

- за февраль: (9300-10000) *13% = 2509 руб.

- за март: 9375*13% = 1218,75 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

1049,75+2509+1218,75 = 4777,5 руб.

4. Елочкин Е.Г.

- за январь: (7910-400) *13% = 976,3 руб.

Стоимость подарка ко дню  рождения в пределах 4000 руб. не подлежит налогообложению НДФЛ согласно п.28 ст.217 НК РФ.

- за февраль: (8680-400) *13% = 1076,4 руб.

- за март: 8750*13% = 1137,5 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

976,3+1076,4+1137,5 = 3190,2 руб.

5. Петухова М.К.

за январь: (9040-400) *13%=1123,2 руб.

за февраль: (9920-400) *13%=1237,6 руб.

Согласно п.28 ст.217 НК РФ материальная помощь в пределах 4000 руб. НДФЛ не облагается.

-за март: 10000*13%=1300 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

1123,2+1237,6+1300 = 3660,8 руб.

6. Кравцова Е.З.

Согласно ст.212 при получении  дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как  превышение суммы процентов за пользование  заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

МВ = (3/4*13% - 0%) *15000*90/365 = 369,9 руб.

- за январь: (6780-400-2*600) *13% = 673,4 руб.

369,9*35% = 129,5 руб.

за февраль: (7440-400-2*600) * 13%=759,2 руб.

за март: (7500-2*600) * 13%=819 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

673,4+129,5+759,2+819=2381,1 руб.

7. Петров А.Т.

Будем считать, что возмещение стоимости приобретенных медикаментов в марте производилось за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Указанные расходы освобождаются  от НДФЛ согласно ст.218

за январь: (5085-500) * 13%=596,05 руб.

за февраль: (5580-500) * 13%=660,4 руб.

за март: (5625-500) * 13%=666,25 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

596,05+660,4+666,25=1922,7 руб.

8. Антонова Ю.Ю.

за январь (3390-5000-400) * 13%=0руб.

Согласно п.8 ст.217 суммы  единовременной материальной помощи работникам в связи со смертью членов их семьи, освобождаются от НДФЛ.

-за февраль (3720-400) *13%=431,6руб.

за март (3750-400) *13%=435,5руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

431,6+435,5=867,1руб

9. Комаров Т.Р.

за январь (4859-400-2*600) *13%=423,67руб.

за февраль (5332-400-2*600+4500-4000) *13%=550,16руб.

Согласно ст.218 вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям  приемным родителям налоговый вычет  в сумме 600руб. на ребенка производится в двойного размере.

- за март(5375-400-1200) *13%=490,75руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

423,67+810,16=490,75руб

10. Доронина Т.Н. Согласно  п.28 ст.217 НК РФ.

за январь (3955-400) * 13%=462,15руб.

за февраль (4340-400) * 13%=512,2руб.

за март (4375-400) *13%=516,75руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в  бюджет составит:

462,15+512,2+516,75+3562=5131,1 руб.

Определим суммы налоговых  платежей к уплате за 1 квартал 2006 г. по налогу на имущество.

Стоимость налогооблагаемого  имущества на: