Федеральное агентство по образованию

Российский Государственный Торгово-Экономический Университет

Экономический факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: «Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли, их классификация, состав и характеристика».

Содержание

Введение              3

Доходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли              4

Доходы от реализации              4

Внереализационные доходы              5

Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли              8

Группировка расходов              8

Расходы, связанные с производством и реализацией              10

Внереализационные расходы              19

Заключение              24

Список использованной литературы              25

Введение

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность  предприятия. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как общий. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В данной курсовой работе будут рассмотрены расходы и доходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В этом отношении возникает наибольшее количество вопросов, что свидетельствует об актуальности этой темы.

Цель работы – выявить закономерности в определении расходов и доходов организации при исчислении налога на прибыль для того, чтобы исключить ошибки в определении налоговой базы и предотвратить расхождения в мнениях между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Доходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 настоящего кодекса.»[1]

Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в ст.251 НК РФ[2]. К доходам же, признаваемым для целей налогообложения прибыли относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, другими словами, доходы от реализации.

2) внереализационные доходы.

Для целей исчисления налога на прибыль доходы учитываются без налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Доходы определяются на основании первичных докумснтов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретснных, выручка от реализации имушсствснных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчстами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма выручки от реализации определяется  на признания доходов и  расходов  в  соответствии выбранным методом  признания  доходов и  (методом начисления или кассовым методом).

При методе начисления в общем случае  датой  получения  дохода  признается  дата  реализации  товаров  (работ,  услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств  (иного  имущества, (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В свою очередь, дата реализации  товаров (работ, услуг) определяется в п. 1 ст. 39 НК РФ как дата: передачи права собственности на товары на возмездной передачи результатов выполненных работ возмездного оказания передачи права собственности на товары,  результатов  выполненных  работ,  оказания  услуг  на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ).

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и  (или)  в  кассу, поступления иного имущества (работ,  услуг)  и  (или)  имущественных  прав,  а  также  погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Полученные авансы признаются доходом.

Порядок налогового учета доходов от реализации[3]

Доходы от реализации для целей налогообложения определяются по видам деятельности, если:

          для данного вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения

          применяется иная ставка

          предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка,  полученных  от  данного  вида деятельности  

Внереализационные доходы

В целях настояшей главы внереализауионными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настояшего Кодскса. Внереализационными доходами налогоплательшика признаются, в частности, доходы:

1)         от долевого участия в других организаииях, за исключением дохода, направляемого на оплату догюлнительных акиий (долей), размешаемых среди акционеров (участников) организации;

2)         в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3)         в виде признанных должником или подлежаших уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств. а такжс сумм возмещения убытков или ущерба;

4)         от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьсй 249 НК РФ[4];

5)         от предоставленния в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настояшего Кодекса;

6)         в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7)         в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не  ниже  остаточной  стоимости  -  по амортизируемому имуществу и не ниже  затрат  на  производство  (приобретение)  -  по  иному имуществу (работам, услугам). Информация  о  ценах  должна  быть  подтверждена  получателем документально или путем проведения независимой оценки;                                   

8)         в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

9)         в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

10)    в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностсй (за исключением ценных бумаг, номини-рованных в иностранной вааюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Россииской Федсраиии, установленного Центральным банком Российской Федерации.

11)    в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международнымии договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производствснных целей;

12)    в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидаиии выводимых из эксплуатаиии основных средств;

13)    в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помоши, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных ие по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательста РФ.

14)    суммы,  на  которые  в  отчетном  (налоговом)   периоде   произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение  осуществлено  с  одновременным  отказом   от   возврата стоимости  соответствующей  части  взносов   (вкладов)   акционерам (участникам)  организации  (кроме  случаев   уменьшения   уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ - пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ;

15)    суммы  возврата  ранее   уплаченных   некоммерческим   организациям взносов,  которые  ранее  были  учтены  в  составе   расходов   при формировании налоговой;

16)    суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;                                          

17)    в виде стоимости  излишков  товарно-материальных  ценностей выявленных в результате инвентаризации; 

18)    Доходы в виде стоимости продукции  средств  массовой  информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой  продукции  в  определенных  случаях. Оценка стоимости указанной  продукции  производится  в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.

Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные за-траты, произведенные налогоплательщиком для   осуществления деятельности, направленной на  получение  дохода, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком   (в   отдельных случаях    расходами     признаются убытки).

Группировка расходов

Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, приведен в ст.270 НК РФ[5]. Все прочие произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Чтобы расходы признавались для целей исчисления налога на прибыль, они должны быть (ст.252 НК РФ):

1)     обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;

2)     документально подтвержденными, то есть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;

3)     произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, признаваемые для целей налогообложения, подразделяются:

— на расходы, связанные с производством и реализацией;

— внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на:

1)     Материальные расходы

2)     Расходы на оплату труда

3)     Суммы начисленной амортизации

4)     Прочие расходы

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым относятся:

— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

— оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода. Сумма косвенных расходов, осуществленных в текущем отчетном или налоговом периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего периода, но не полностью, а за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.

Распределять на прямые и косвенные следует не все расходы, связанные с производством и реализацией, а только расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Все прочие асходы, осуществленные в текущем отчетном или налоговом периоде, в том числе расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, расходы на оплату труда, ЕСН, амортизация, являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего периода.

Расходы, связанные с производством и реализацией

В ст. 253 НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:

1)     расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ,  услуг, имущественных прав);

2)     расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;      

3)     расходы на освоение природных ресурсов;

4)     расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5)     расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)     прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.             

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и (или) реализацией, следующим образом:

          материальные расходы;

          расходы на оплату труда;

          суммы начисленной амортизации;

          прочие расходы.

Рассмотрим каждый вид расходов подробнее.

Материальные расходы — это стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реали­зации товаров (работ, услуг).

К материальным расходам относятся затраты налогопла­тельщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используе­мых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необ­ходимым компонентом при производстве товаров (выполне­нии работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) и для производственных и хозяйственных нужд;

3) приобретение инструментов, приспособлений, инвен­таря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных затрат в первоначальной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергаю­щихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том чис­ле самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного ха­рактера, выполняемых сторонними организациями или ин­дивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями налогоплательщика;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения в том числе очистных сооружений, золоуловителей, филь­тров, а также расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на услуги сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.             

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приоб­ретения (без НДС), включая: комиссион­ные, ввозные таможенные пошлины, транспорт, иные затра­ты, связанные с приобретением товарно-материальных цен­ностей. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратной тары и возвратных отходов.

При определении размера материальных расходов в соответствии с принятой в организации учетной по­литикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки сырья и материалов:

          по стоимости единицы запасов;

          по средней стоимости;             

          ФИФО;

          ЛИФО.

Датой осуществления материальных расходов при исполь­зовании метода начисления признается:

  дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

  дата подписания налогоплательщиком акта приемки-пе­редачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Кассовый метод предполагает признание материальных расходов для целей исчисления налога на прибыль по факту списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или иного способа списания задолженности. Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

В расходы на оплату труда включаются любые начисле­ния работникам в денежной и (или) натуральной формах:

          платежи по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответ­ствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

          стимулирующие начисления и надбавки: премии за про­изводственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достиже­ния в труде и иные подобные показатели;

          компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда: надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслу­живания, за работу в тяжелых, вредных и особо вредных ус­ловиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законо­дательством Российской Федерации, а также стоимость бес­платно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов; бесплатно выдаваемые форменная одежда и обмундирование; оплата за время выполнения государствен­ных и(или) общественных обязанностей; заработная плата за время очередного отпуска; денежные компенсации за неис­пользованный отпуск и др.;

          премии и единовременные поощрительные начисления: единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности и др.;

          расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллек­тивными договорами: платежи работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взно­сов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организа­циями (НПФ), имеющими лицензии, и др.

Для налогоплательщиков, использующих метод начисле­ния, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ[6] расходов на оплату труда. При кассовом методе учета затрат — расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Амортизируемым признается имущество, результаты ин­теллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуаль­ной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имуще­ства должен быть не менее 12 месяцев, а первоначальная сто­имость — более 10 000 руб.

Не относятся к амортизируемому имуществу:

          земля;

          иные объекты природопользования (вода, недра и дру­гие природные ресурсы);

          материально-производственные запасы, товары, объек­ты незавершенного капитального строительства, ценные бу­маги, финансовые инструменты срочных сделок.

    Не подлежат амортизации следующие виды амортизируе­мого имущества:

          имущество бюджетных организаций;

          имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществ­ления некоммерческой деятельности;

          имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации;

          объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осу­ществлялось с привлечением источников бюджетного или ино­го аналогичного целевого финансирования, специализирован­ные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогич­ные объекты;

          продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

          приобретенные издания (книги, брошюры и иные по­добные объекты), произведения искусства. Стоимость этих объектов (за исключением объектов искусства) включается в состав прочих расходов в полной сумме в момент их приоб­ретения;

          приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата должна производиться периоди­ческими платежами в течение срока договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются ос­новные средства:

          переданные (полученные) по договорам в безвозмезд­ное пользование;

          переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех меся­цев;

          находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В НК РФ все основные средства разбиты на десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного исполь­зования.             

Начислять амортизацию для целей налогообложения на­логоплательщик может двумя методами:

          линейным;

          нелинейным.

Кроме того, НК РФ предусматривает систему поправоч­ных коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, являющихся предметом договора лизинга, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов и других объектов.

При методе начисления амортизация признается в каче­стве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амор­тизации, рассчитываемой в соответствии с методами и порядком расчета сумм амортизации. При использовании кассового метода — амортизация учитывается в составе расходов в сум­мах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только по оплаченному налогоплательщиком имуществу, используемому в производстве.

К прочим расходам относится достаточно широкий пере­чень расходов по производству и реализации продукции (ра­бот, услуг), учитываемых для целей налогообложения. Пере­чень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ. Он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включить в их состав и другие виды расходов.

Необходимо заметить, что некоторые прочие расходы яв­ляются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей ис­числения налога на прибыль может принимать такие расхо­ды только в пределах установленных норм.

В связи с этим не будем приводить полного перечня про­чих расходов, а ограничимся рассмотрением отдельных из них;

1) суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, уста­новленном законодательством Российской федерации о на­логах и сборах, за исключением:

          налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

          налогов, предъявленных налогоплательщиком покупа­телю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС, налог с. продаж, акцизы);

          налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если ранее такие налоги налогоплательщик уже включил в состав расходов, списывая свою кредиторскую задолженность по ним в соответствии со ст. 251 НК РФ;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторон­ними организациями работы;

4) расходы на содержание служебного транспорта (авто­мобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

5) расходы на командировки:

          проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

          наем жилого помещения;             

          суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

          оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, при­глашений и иных аналогичных документов;

          консульские, аэродромные сборы, сборы за право въез­да, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными соору­жениями и иные аналогичные платежи и сборы;

6) расходы на аудиторские услуги;

7) расходы на юридические, консультационные, информа­ционные и иные аналогичные услуги;

8) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состо­ящих в штате налогоплательщика,

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на до­говорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расхо­дов, если:

          соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую ли­цензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

          подготовку (переподготовку) проходят работники на­логоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации отвечающих за поддержание квалифи­кации работников ядерных установок, работники этих уста­новок;

          программа подготовки (переподготовки) способствует по­вышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или нереподготавливаемого специалиста в этой организации В рамках деятельности налогоплательщика.

10) расходы на канцелярские товары, на почтовые, теле­фонные, телеграфные и другие подобные услуги;

11) расходы на рекламу производимых и реализуемых то­варов:

          расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

          расходы на световую и иную наружную рекламу, вклю­чая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

          расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозици­ях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образ­цов и демонстрационных залов, изготовление рекламных бро­шюр и каталогов, содержащих информацию о работах и ус­лугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или час­тично потерявших свои первоначальные качества при экспо­нировании.

Расходы на иные виды рекламы, осуществляемые в тече­ние отчетного (налогового) периода, для целей налогообложе­ния признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

12) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организа­ций, участвующих в переговорах в целях установления и под­держания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания советов директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприя­тия) для указанных лиц, а также официальных лиц организа­ции-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транс­портное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководя­щего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате  алогоплательщика, по обеспечению перевода во время про­ведения представительских мероприятий.

Не относятся к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лече­ния заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налого­вого) периода включаются в состав прочих расходов в разме­ре, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оп­лату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Кроме перечисленных к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся и другие затраты, перечисленные в ст. 264 НК РФ – «Прочие расходы, с вязанные с производством и (или) реализацией».

Согласно ст. 318 НК РФ[7] расходы организации подразделя­ются на прямые и косвенные. К прямым расходам отно­сятся: материальные затраты, расходы на оплату труда персо­нала, участвовавшего в процессе производства товаров, вы­полнения работ, оказания услуг, а также суммы единого со­циального налога, начисленного на указанные суммы расхо­дов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по ос­новным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные сум­мы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (на­логового) периода.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией.

Перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Этот перечень открытый. Кодекс предоставляет налогоплательщи­ку возможность включить в состав внереализационных и другие обосно­ванные расходы.

К внереализационным расходам, в частности, относятся:

1)     расходы на содержание переданного по договору арен­ды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому иму­ществу);

2)     расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитирован­ным) налогоплательщиком. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заим­ствования независимо от формы их оформления.;

3)     расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на организацию проспекта эмиссии цен­ных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регист­рацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по про­центным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ве­дением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4)     расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с полу­чением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;             

5)     расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разниц. Отрицательной курсовой разницей признается кур­совая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностран­ной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Суммовая разница возникает, если сум­ма обязательств и требований, исчисленная по установленно­му соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), иму­щественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6)     расходы в виде отрицательной (положительной) разни­цы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (по­купки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

7)     расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начис­ления). Формирование такого резерва является правом орга­низации и должно быть закреплено в учетной политике в целях налогообложения. Налоговый кодекс признает сомнительным долгом любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если она не погашена в сроки, установленные догово­ром, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с Гражданским Кодексом РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государ­ственного органа или ликвидации организации. Сумма отчис­лений в резервы включается в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) пери­ода. Определяется сумма резерва по сомнительным долгам по результатам проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Сум­му резерва по сомнительным долгам исчисляют следующим образом:

          сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней включается в резерв в полной сумме;

          сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в размере 50%;

          сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в резерв не включается.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие долгов, признанных безна­дежными. Если сумма созданного резерва меньше суммы без­надежных долгов, подлежащих списанию, убыток подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если налогоплательщик не создает резерв по сомнитель­ным долгам, то суммы дебиторской задолженности, по кото­рой истек срок исковой давности, а также суммы других дол­гов, которые нереальны к взысканию, считаются убытками и отражаются в соответствующем отчетном (налоговом) пе­риоде;

8)         расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной аморти­зации, а также расходы на ликвидацию объектов незавер­шенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

9)         расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затра­ты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10)    судебные расходы и арбитражные сборы;

11)    затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукции;

12)    расходы на операции с тарой;

13)    расходы в виде признанных должником или подлежа­щие уплате должником на основании решения суда, вступив­шего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а так­же расходы на возмещение причиненного ущерба;

14)    расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставлен­ным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истече­нием сроков исковой давности или по другим основаниям;

15)    расходы на услуги банков, в том числе связанные с ус­тановкой электронных систем документооборота между бан­ком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

16)    расходы на проведение ежегодного собрания акцио­неров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связан­ные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необхо­димой для проведения собраний информации, и иные расхо­ды, непосредственно связанные с проведением собрания;

17)    в виде не подлежащих компенсации из бюджета рас­ходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, заг­руженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18)    расходы по операциям с финансовыми инструмента­ми срочных сделок с учетом положений ст. 301—305 НК РФ;

19)    расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределе­ния средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по во­енно-учетным специальностям, военно-патриотического вос­питания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

20)    другие обоснованные расходы.

Заключение

В рамках данной работы было определено понятие налоговых доходов и расходов организации, разница между которыми представляет собой налоговую базу по налогу на прибыль. Данный налог является основным налогом для организации, и в его отношении возникает больше всего вопросов. Поэтому данная тема является актуальной.

Кроме того, были проанализированы различные виды доходов и  расходов, определены понятия реализационных и внереализационных доходов и  расходов, даны их классификация, состав и характеристика.

Также были выделены основные закономерности, имеющие значение при определении доходов и расходов в качестве налоговых, признаки налоговых доходов и расходов, порядок их признания в условиях применения кассового метода и метода начисления.

Проведенный анализ позволяет понять порядок признания доходов и расходов в качестве налоговых и допускать при совершении этих действий меньше ошибок.

Список использованной литературы

1)         Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 февраля 2007 года)

2)         Материалы «ДП-Консультант. Право»: Подобаева Л. Доходы и расходы при налогообложении прибыли

3)         Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: «Экзамен»,2006

4)         Евстратова Л.М. Налог на прибыль. – М.: «Экзамен», 2005.

5)         Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов.– М.:Вершина, 2006

6)         Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006

2