Анализ эффективности контрольной работы налоговых органов

В рамках предлагаемого метода под потенциалом налогооблагаемой базы понимается состояние базы налогообложения, выраженное через величину начисленных  налоговых платежей. Потенциал контрольной  работы характеризуется величиной  возможных доначислений налоговых  платежей, штрафных санкций и пеней  по результатам действий налогового контроля. Под потенциалом задолженности  предлагается рассматривать величину задолженности, реальную к взысканию  в отчетном периоде. Определение  величины реальной к взысканию задолженности  является сложной процедурой и должно предусматривать как качественную оценку задолженности, так и разработку плановых и методических мероприятий  по ее снижению. [9]

На основе разработанных критериев  коэффициент экономической эффективности  налогового администрирования  выводит Д.В. Крылов следующим образом:

 

 (2)

 

В этой модели отношение объема налоговых  поступлений к величине налогового потенциала региона определено как  коэффициент собираемости налогов, а отношение налогового потенциала региона к фактическому объему затрат налоговой администрации – как коэффициент бюджетоотдачи.

На наш взгляд, в данной методике речь идет о прогнозировании коэффициента собираемости налоговых платежей в  бюджетную систему России. Однако в отношении показателя налогового потенциала региона сделаны некоторые  некорректные допущения. Так, в формирование этого показателя включены суммы  фактически начисленных к уплате сумм налоговых платежей, а не ожидаемых, то есть скорректированных на коэффициент  инфляции. В то же время потенциалы контрольной работы и задолженности  предлагается определять в виде возможных (ожидаемых) значений.

Кроме того, в данном контексте  некорректно говорить о потенциале контрольной работы по причине невозможности  практически определить предполагаемый объем сумм доначислений за проверяемый  период до проведения проверки. Для  его вычисления необходимо знать  структуру объемов производства, затраты основные и косвенные, достоверность  отражения производственных и финансовых показателей в регистрах бухгалтерского и налогового учета и другие аспекты  работы налогоплательщика.

В соответствии с законодательством  о налогах и сборах налогоплательщик представляет в налоговые органы строго определенную документацию, свидетельствующую  о его доходах, исчислении налогов  и сборов, но этой документации недостаточно для определения возможного размера  доначислений. В связи с этим в  сумму налогового потенциала необходимо включать фактические величины доначислений, имевших место в ходе контрольной  работы налоговых органов. К тому же в данной методике заложено двойное  использование сумм доначислений в  ходе контрольной работы – как  в размере задолженности (при  неуплате они войдут в состав недоимки), так и в общем размере доначисленных  платежей.

Для расчета коэффициента собираемости нужно использовать из объема совокупной задолженности фактический размер недоимки по налоговым платежам и  неурегулированной задолженности  по пеням, поскольку из общего объема задолженности только эти суммы  подлежат взысканию. [9]

Что касается коэффициента бюджетоотдачи, то считаем, что для расчета необходимо использовать показатели, характеризующие  объем поступлений налогов, сборов и иных доходов на одного работника  и расходов на содержание одного работника  налогового органа.

Г.Н. Карташова, разрабатывая концептуальные подходы к некоторым аспектам аналитической работы в сфере налогообложения, приходит к выводу, что в качестве объективного критерия, позволяющего оценить эффективность функционирования налоговой системы, можно использовать разность между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей. Это так называемый резерв налогового потенциала для доначислений в бюджет при документальных проверках предприятий. Чем меньше величина такого «резерва», тем более успешной следует признать работу налоговой службы. Эффективность функционирования налоговой системы она считает целесообразным оценивать по тому, насколько полно налоговый потенциал превращается в реальные налоговые поступления.

Автор методики не раскрывает способ формирования ожидаемой величины поступлений. Кроме того, так называемый резерв налогового потенциала созвучен понятию возможных доначислений налоговых платежей, предлагаемому  в методике Д.В. Крылова, рассчитать который на практике невозможно. [10]

2. Вторая группа методик объединяет те критерии оценки, которые внедряются или когда-либо использовались налоговыми органами.

В 1993 г. Госналогслужбой до нижестоящих органов была доведена методика оценки контрольной работы налоговых органов на базе сравнения следующих показателей:

• изменений налогооблагаемой базы против предыдущего отчетного периода или отчетного периода предшествующего года по основным видам налогов с соответствующей динамикой поступления налоговых платежей, а также удельного веса этих налогов по отношению к налогооблагаемой базе;
• оценки хода поступления налоговых платежей по сравнению с контрольными цифрами, предусмотренными в бюджетной системе. Производится сопоставление указанных показателей также с другими аналогичными территориями;
• сумм платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок за отчетный период по сравнению с предыдущим отчетным периодом либо с соответствующим периодом предшествующего года;
• удельного веса суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, в общей сумме поступивших платежей, с этим же показателем за предыдущий отчетный период либо за соответствующий отчетный период предшествующего года. Полученные относительные значения данных показателей сравниваются с аналогичными значениями показателей по Российской Федерации или региону;
• суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, приходящейся на одного работника налогового органа, с соответствующим показателем за предыдущий период и со средним уровнем по России или региону и т. д.

В рамках этой методики рекомендовано  использовать также данные проверок налоговых инспекций о состоянии  налоговой работы и другие материалы, включая решения местных органов  власти и управления, характеризующие  работу налоговиков.

Для реальной оценки эффективности  работы налоговых органов необходимо использовать различные критерии для  уровней управлений и местных  инспекций с учетом возложенных  на них функций.

Для контроля за деятельности инспекций местного уровня могут  быть использованы мероприятия дистанционного контроля и непосредственного контроля на месте, в конкретном налоговом  органе. Дистанционный контроль должен осуществляться путем анализа отчетности по направлениям деятельности и разработки показателей, характеризующих деятельность инспекции, а также путем сбора  необходимой дополнительной информаций.

Результаты дистанционного контроля позволят сделать определенные выводы о качестве работы низовых  инспекций. При низкой результативности работы для выяснения реальных обстоятельств  необходим выход в данную инспекцию. (Приложение 2).

В целях повышения эффективности  контрольной работы управлений ФНС  России по субъектам Российской Федерации  за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, а также в  целях изыскания резервов существенного  улучшения организации контрольной  работы и методов ее проведения, еще Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам была утверждена Методика оценки эффективности контрольной  работы управлений МНС России по субъектам  Российской Федерации. [11]

Данная методика позволяет  комплексно и объективно оценить  деятельность управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации  по основным параметрам контрольной  работы. На основе ее использования, регулярно  проводятся оценки эффективности контрольной  работы управлений ФНС России по субъектам  Российской Федерации. Оценка контрольной  работы управлений ФНС России по субъектам  Российской Федерации включает:

• общую эффективности контрольной работы;
• оценку показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах;
• оценку показателей организации и проведения выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах;
• оценку работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими «нулевую» отчетность;
• оценку контрольной работы по вопросу соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

Опыт успешно работающих инспекций следует обобщать и  распространять. Итоги проверок инспекций  местного уровня в определенной степени  могут свидетельствовать о качестве контроля Управления за их деятельностью. Сейчас на уровне ФНС России осуществляется и доводится до нижестоящих налоговых  органов оценка выполнения установленных  заданий по мобилизации в федеральный  бюджет налогов и сборов, контролируемых ФНС России, а также рейтинговая  оценка контрольной работы налоговых  органов.

Деятельность налоговых  органов по снижению задолженности  по налоговым платежам, пеням и  штрафным санкциям пока не оцениваются, хотя в этом направлении налоговые  органы проводят большую организационную  работу, связанную со значительными  трудозатратами. Не исследуется пока и влияние информационно-разъяснительной  работы, проводимой налоговыми органами с налогоплательщиками по применению законодательства о налогах и  сборах, на уровень собираемости налоговых  и других платежей в бюджетную  систему РФ.

Очевидно, что построение единой системы оценки деятельности налоговых органов с учетом всех вышеперечисленных обстоятельств  проблематично. Типовая методика должна представлять собой модель, учитывающую  вариабельность признаков, возможность  исключения или добавления необходимых  элементов в зависимости от уровня оценки.

 

Глава 2. Оценка контрольной работы налоговых органов

 

Во всех странах имеются  субъекты,  которые путем искажения  данных отчетности и неуплаты налогов (сборов)  стремятся снизить налоговую нагрузку.  Также в деятельности налогоплательщиков нередко возникают ошибки,  приводящие к занижению налоговых платежей [12]. Поэтому основной проблемой всех государств в области налогообложения на сегодняшний день является достижение оптимальной величины собираемости налогов.

Налоговый контроль направлен  на обеспечения своевременности  и полноты поступления налоговых доходов в бюджетную систему государства. Таким образом, налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. 

В Российской Федерации собираемость налогов находится на уровне 70%. Для  того, чтобы средства в виде налогов и других обязательных платежей в бюджет РФ мобилизировались в полном объеме, необходимо четкое соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства и других нормативных актов.  Именно поэтому,  в настоящее время уделяется много внимания проблеме эффективности налогового контроля [13]. 

При оценке работы налоговых  органов,  прежде всего,  необходимо определить,  что понимается под эффективностью контрольной работы.  Определение эффективности контрольной деятельности налоговых органов состоит в соотношении поставленных контролирующим органом целей и достигнутого им результата.  Данным результатом являются суммы доначисленых и взысканных сумм налогов, сборов и пени, по результатам проверок, однако эти доначисления должны быть правомерны, а штрафные санкции должны применяться правильно.  При этом эффективность подразумевает использование наименьшего объема средств для достижения заданных результатов или же достижение наилучшего результата при определенном бюджетом государства объеме средств.  Вопрос о том,  как и с помощью каких критериев,  оценивать работу налоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям [14].

Для оценки эффективности  налогового контроля в качестве основного  показателя в настоящее время налоговыми органами применяется коэффициент общей эффективности, который рассчитывается как отношение суммы, взысканной из дополнительно начисленных в расчете на одного работника, к сумме, затраченной на одного работника:

Кэф = Вз/ З (1)

где:  Вз –  сумма,  взыскания  из дополнительных начислений в расчете  на одного

работника;

З – сумма затрат на одного работника. 

Расчет данного коэффициента дает возможность сделать вывод  о том,  что если не будет взысканий из дополнительных начислений, то в этом случаи работа налоговых органов не представляется эффективной. 

Для более детальной оценки эффективности налогового контроля налоговыми органами разработана совокупности показателей. 

Показатель нагрузки на одного специалиста,  при помощи которого производится анализ соотношения количества налогоплательщиков,  состоящих на учете к численности специалистов по инспекции, рассчитывается по формуле:

Н = К /Ч ×100% (2)

где: К – количество налогоплательщиков, состоящих на учете;

Ч – численность специалистов по основной деятельности. 

Для того, чтобы оценить  количество произведенных проверок необходимо рассчитать коэффициент охвата налогоплательщиков выездными проверками:

Ко = КП / К ×100% (3)

где:  КП –  количество налогоплательщиков,  которые проверились  в исследуемом

периоде;

К – количество налогоплательщиков, стоящих на учете. С помощью данного  коэффициента учитывается нагрузка на одного специалиста инспекции,  при этом рассчитываемый показатель рассматривается по отношению к значению аналогичного показателя за предыдущий период [4]. 

Следующим показателем,  который рассчитывается при определении  эффективности налогового контроля является показатель количества проверок на одного сотрудника: 

КПС = П /Ч ×100% (4)

где: Ч – численность  специалистов по основной деятельности инспекции;

П – количество проведенных  проверок. 

Два последних показателя целесообразно использовать в совокупности с коэффициентом результативности проверок,  который рассчитывается как отношение количества проверок, выявивших нарушения, к общему количеству проведенных проверок: 

Кр = Р / П ×100% (5)

где: П – количество проведенных  проверок;