Анализ и оценка налогового бремени экономики Российской Федерации

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Сибирский государственный индустриальный университет»

Кафедра экономики, учета и финансовых рынков. АБ «Кузнецкбизнесбанк»

 

 

Контрольная работа

По дисциплине:  Налоги и налогообложение

На тему: Анализ и оценка налогового бремени экономики Российской Федерации

 

 

 

 

 

 

                                                                 Выполнила:

 студентка группы ЭУП-143

Балабанова В.В.

Проверил:

Ст. п. Сабанова Л.Н.

 

 

 

 

 

 

 

Новокузнецк

2016 

Содержание

 

 

Введение

Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

В современных экономических условиях важным вопросом при разработке системы налогообложения является проблема оптимизации налогового бремени на предприятия транспортного комплекса.

Проблема определения оптимального налогового бремени актуальна для любой государственной структуры и любой экономической системы и каждый раз решение этой проблемы будет иным в зависимости от особенностей функционирования и намеченных целей развития того или иного хозяйственного образования.

1. Налоговое  бремя: сущность, принципы, классификация

 Налоговое бремя - это "мера, степень, уровень экономических  ограничений, создаваемых отчислением  средств на уплату налогов, отвлечением  их от других возможных направлений  использования. Количественно налоговая  нагрузка может быть измерена  отношением общей суммы налоговых  изъятий за определенный период  к сумме доходов субъекта налогообложения  за тот же период.[1]

"На макроэкономическом  уровне налоговое бремя - это обобщающий  показатель, характеризующий роль  налогов в жизни общества и  определяемый как отношение общей  суммы налоговых сборов к совокупному  национальному продукту".

Под налоговым бременем понимается для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика - отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

На уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП.

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Налоговое бремя является одним из экономических показателей, характеризующих налоговую систему государства. В современных исследованиях, посвященных рассматриваемому вопросу, можно выделить следующие уровни классификации налогового бремени:

1) Налоговое бремя на  макроуровне:

- общегосударственный уровень;

- территориальный уровень.

2) Налоговое бремя на  микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):

- уровень организации, учреждения;

- уровень физического лица (индивидуума).

Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем:

1) данный показатель необходим  государству для разработки налоговой  политики.

2) исчисление налогового  бремени на общегосударственном  уровне необходимо для сравнительного  анализа налоговой нагрузки в  разных странах и принятия  решений хозяйствующими субъектами  о размещении производства, распределении  инвестиций.

3) показатель налогового  бремени необходим для анализа  влияния налоговой системы страны  на формирование социальной политики  государства.

4) показатель налогового  бремени используется в качестве  индикатора экономического поведения  хозяйствующих субъектов.[2]

При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться следующих принципов:

1. Принципа разумности. Разумность  в налоговой оптимизации означает, что "все хорошо, что в меру". Применение грубых и необдуманных  приемов будет иметь только  одно последствие - государство таких  действий не прощает. Схема налоговой  оптимизации должна быть продумана  до мелочей; нельзя упускать из  виду ни одной малейшей детали.

2. Нельзя строить метод  налоговой оптимизации на использовании  зарубежного опыта налогового  планирования и исключительно  на пробелах в законодательстве.

Нельзя без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом.

Аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства.

3. Нельзя строить способ  оптимизации налогообложения только  на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

4. Принцип комплексного  расчета экономии и потерь.

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

5. При выборе способа  налоговой оптимизации с высокой  степенью риска необходимо учитывать  ряд "политических" аспектов: состояние  бюджета территории; роль, которую  играет предприятие в его пополнении.

6. При выборе способа  налоговой оптимизации, связанном  с привлечением широкого круга  лиц необходимо руководствоваться  правилом "золотой середины": с  одной стороны сотрудники должны  четко представлять себе свою  роль в операции, с другой, они  не должны осознавать ее цель  и мотивы.

7. При осуществлении налоговой  оптимизации уделите пристальное  внимание документальному оформлению  операций. Небрежность в оформлении  или отсутствие необходимых документов  может послужить формальным основанием  для переквалификации налоговыми  органами всей операции и, как  следствие, привести к применению  более обременительного для предприятия  порядка налогообложения.

8. При планировании метода  налоговой оптимизации, ключевым  моментом которого является несистематический  характер деятельности, следует  подчеркивать разовый характер  операций. Так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск  усиленного налогового контроля  многочисленное проведение однотипных  операций, результатом которого  выступает налоговая экономия.

9. Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании  методов налоговой оптимизации  требует соблюдения требований  конфиденциальности. Распространение  сведений об удачно проведенной  минимизации налогов может иметь  ряд негативных последствий.

10. Принцип комплексной  налоговой экономии (принцип многообразия  применяемых способов минимизации  налогов).

На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

- отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия;

- отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен, несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,(1)

где: ФОТ - оплата труда;

ЕСН - единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ - потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР - балансовая прибыль.

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами):

НБП = (ПНП+ЕСН) /ДС,(2)

2. Современные  методики снижения налогового  бремени

Исчисление налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.

Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, то есть отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчисления налоговой нагрузки на работника.

Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой - как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

При оценке налогового бремени населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размера оплаты труда.

Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

В Российской Федерации в период становления и развития налоговой системы вопросы методики и практики оптимизации налогообложения стали жизненно важными для большинства предприятий, и в настоящее время являются частью их конкурентоспособности.

После оценки налогового бремени предприятие может переходить к собственно оптимизации налогообложения, общими методами которой являются:

- метод замены налогового субъекта;

- метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

- метод замены налоговой юрисдикции;

- принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

- оптимизация через договорные отношения;

- использование различных льгот и налоговых освобождений.

Кроме того могут использоваться и специальные методы оптимизации:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения.

При оптимизации налогообложения следует четко отслеживать грань между собственно оптимизацией и уклонением от налогов.

 Ведь налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, а уклонение от налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства.

Таким образом, методы оптимизации налогов подразделяются на законные и незаконные. В процессе оптимизации налогообложения предприятия должны использовать только законные методы, которые отвечают принципам естественности, индивидуальности, соотнесения эффекта и затрат, динамичности, юридической чистоты, конфиденциальности, контроля, сочетания формы и содержания, нейтралитета, диверсификации и комплексного подхода.

Также, в целях минимизации налогообложения удобно пользоваться классификацией налогов, отталкивающейся от положения налога относительно себестоимости. В соответствии с ней выделяют налоги, находящиеся "внутри" себестоимости, налоги, находящиеся "вне" себестоимости, "над" себестоимостью и налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.

Основным методом оптимизации налогообложения - снижения налогового бремени - является в наше время налоговое планирование. Налоговое планирование необходимо на всех этапах хозяйственной деятельности. Только грамотное налоговое планирование приводит к эффективной оптимизации налогообложения.

Следует также понимать, что схема оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она является всего лишь шаблоном, идеей, а разработка готового плана оптимизации может производиться только на её основе с учётом реальных условий, в которых находится экономический субъект.

Результатом оптимизации налогообложения должны стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.