Акцизы, их место и роль в налоговой системе

      На  увеличение на 1,35 млн. тенге суммы  акцизов от коньяка, фактически поступившей  в бюджет с начала года (75,25 млн.тенге), в сравнении с аналогичным периодом 2007 года (73,9 млн.тенге) повлияло также то, что с июля 2007 года поступают также акцизы на бренди.

      В 2008 году акцизов с нефтепродуктов было уплачено в размере 11 148,1 млн. тенге при прогнозе 10 515,2 млн.тенге, в 2007 году- 11 789,6 млн. тенге. При этом объем фактических поступлений снизился по сравнению с 2007 годом на 641,4 млн.тенге или 5,4 %. Причиной этому послужило погашение в 2007 году ОАО «ПКОП» недоимки по нефтепродуктам, образовавшейся в 2006 году на общую сумму 1129,1 млн тенге. В целом в отчетном году, без учета поступлений по недоимке 2006 года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтепродуктам по отношению к 2007 году на 488,7 млн. тенге.

      Вместе  с тем, в разрезе кодов нефтепродуктов наблюдается снижение поступления акцизов по кодам реализации бензина и дизельного топлива юридическими и физическими лицами в розницу. Данное обстоятельство объясняется изменением политики деятельности ОАО «ПКОП» в части реализации своей продукции. Если в 2007 году ставка акциза, применяемая к филиалам ОАО «ПКОП», составляла 5000 тенге за 1 тонну, то с 2008 года, в связи с тем, что филиалы перерегистрировались в отдельные самостоятельные предприятия, к ним применяется ставка акциза 500 тенге за 1 тонну.

      Кроме того, если в 2007 году на один код бюджетной классификации поступали платежи и от оптовой и от розничной реализации нефтепродуктов, то в 2008 году для осуществления надлежащего контроля за полнотой уплаты акциза по нефтепродуктам были введены дополнительные коды бюджетной классификации, в результате чего в настоящее время поступления от оптового и розничного звена учитываются отдельно.

      За 2008 год акцизов от производства табачных изделий и прочих изделий, содержащих табак поступило в бюджет 4 121,1 млн. тенге, план-прогноз в размере 3 932,7 млн. тенге выполнен на 104,8 % с превышением на 188,4 млн. тенге.

      По  суммам уплаченных в бюджет акцизов от производства табачной продукции 57,6% всех уплаченных акцизов приходится на ОАО «Филип Моррис Казахстан».

      В целом, поступление акцизов от производства табачных изделий сформировано за счет трех областей, а именно Алматинской (3 938,1 млн. тенге), Южно-Казахстанской (155,7 млн. тенге) и Костанайской (8,9 млн. тенге).

      Поступления акцизов от производства и реализации икры осетровых и лососевых рыб  за январь-декабрь 2008 года составили 40,1 млн. тенге, план-прогноз выполнен на 105,2 %, в 2007 году за аналогичный период акцизов поступило в размере 23,4 млн. тенге, хотя реализация уменьшилась на 13%. Причиной этому послужило увеличение стоимости икры.

      За 2008 год поступления акцизов по игорному бизнесу составили 303,8 млн. тенге при плане - прогнозе 267,6 млн. тенге, исполнение прогноза составило 113,5 %, прогноз перевыполнен на 36,2 млн. тенге. В сравнении с 2007 годом (168,7 млн. тенге) темп роста составил 180,1 %. Из общей суммы уплаченных акцизов по игорному бизнесу 50,4% приходятся на г.Алматы.

      По  республике на данный момент зарегистрировано 22 субъектов, получивших лицензию на занятие организации и проведения лотерей. По данному виду деятельности за 2008 год в бюджет поступило акцизов на 107,1 млн. тенге при плане 85,8 млн. тенге, исполнение прогноза составило 124,8%. Прогноз перевыполнен по Восточно - Казахстанской области (160%), Костанайской области (150%), Кзылординской области (125%) и г. Алматы (124,9%). Из общей суммы уплаченных акцизов от организации и проведения лотерей 99% поступлений приходятся на г. Алматы, из которых основная доля поступлений приходится от Национальной лотереи. По сравнению с 2007 годом поступления увеличились на 24,2 млн. тенге или 29,3%.

      Рассмотрим  поступление акцизов по материалам Налогового комитета Алматинского района г. Астана. В 2008 году в целом прогноз по акцизу исполнен на лишь на 66,78 %, при прогнозе 89 352 тыс. тенге, фактическое поступление акциза составило 59678 тыс. тенге (Таблица 8).

      За 2008г. при прогнозе по акцизу на  спирт 8400 тыс.тенге поступлений в бюджет нет. Аналогичная ситуация по акцизу на  водку, при прогнозе 33120 тыс. тенге поступлений в бюджет нет. Это объясняется отсутствием налогоплательщиков, так как единственным плательщиком являлось предприятие, признанное в 2008 году по решению суда банкротом. Также отсутствуют налогоплательщики по акцизу на  шампанское.

      По  акцизу на пиво на учете в Налоговом  комитете по Алматинскому району г. Астана состоят 2 налогоплательщика, как в 2008 году так и в   2007 году. Начисление акциза составило в 2007 г.  – 1177 тыс.тенге , в 2008 г. – 1067,2 тыс.тенге., уменьшение объясняется снижением объемов реализации пива , выпускаемого Акмолинским пиво-безалкогольным заводом, ввиду снижения конкурентоспособности пива, так за 2007г. было реализовано167,5 тысяч литров , а  2008г. – 122,2 тыс.литров. Второй плательщик реализовал за 2007г. –28,6 тысяч литров, за 2008г. – 30,1 тысяч литров. По акцизу на крепленные напитки начисление за 2008г. составило 20,1 тыс.тенге, поступило 19,0 тыс.тенге , переплата на 01.10.2008г. составила 4,0 тыс.тенге.

      По  акцизу  на  ювелирные изделия  в Налоговом комитете по Алматинскому району г. Астана на учете в 2008 году состояли 8 плательщиков, в 2007 году – 6 плательщиков. За 2007г. начисление составило 156,24 тыс.тенге, за 2008г. начисление составило 271,3 тыс.тенге. Значительное увеличение начисления и поступления в 2008г. объясняется возросшим объемом реализации собственных ювелирных изделий отдельного предприятия, в 2007г. – 868,7 тыс.тенге, в 2008г. –1202,1 тыс.тенге. 

      Таблица 4. Поступления акцизов по Алматинскому району г. Астана

      за 2006-2008 годы

      тыс. тенге

      По  акцизу на «бензин»  прогноз исполнен на 107,3 %, среднемесячное начисление акциза в 2008 году составило   2200 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить 26400 тыс.тенге, с учетом переплаты на 2008 год в размере 5000 тыс.тенге фактически поступило 26 877 тыс.тенге :

      - средне месячное начисление  2200 тыс.тенге 

      -ожидаемое  поступление  2200 тыс.тенге * 12 месяцев  = 26400 тыс.тенге

      -переплата  на 2008 год 5 000 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового  обязательства по перечислению налога в бюджет.)

      -фактически  поступило  26 877 тыс.тенге ( 26400 тыс.тенге  + 5000 = 31400 тыс.тенге)

      По  акцизу на «дизель»  прогноз исполнен на 126,1 %,  среднемесячное начисление акциза в 2008 году составило   380 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить 4560 тыс.тенге, с учетом переплаты на 01.07.08г. в размере 1800 тыс.тенге фактически поступило 6483  тыс.тенге :

      - средне месячное начисление  380 тыс.тенге 

      -ожидаемое  поступление  380 тыс.тенге * 12 месяцев =  4560 тыс.тенге

      -переплата  на 2008 год - 8837 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового обязательства по перечислению налога в бюджет.)

      -фактически  поступило   6483 тыс.тенге ( 4560 тыс.тенге  + 1800 = 6360 тыс.тенге), при этом имели место крупные разовые сделки отдельного предприятия, поступления от которого составили   2000.0  тыс.тенге.

      В целях своевременного и полного  поступления акцизов в бюджет  специалистами Налогового комитета по Алматинскому району г. Астана совместно со специалистами Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан в 2008 году тематическими проверками по акцизу охвачено 1 предприятие; рейдовыми проверками по вопросу соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции 29 налогоплательщиков. В результате данных мероприятий в бюджет было взыскано 58,5 тыс. тенге.

      Проведенный анализ производства и состояния  рынка подакцизной продукции  и оценка поступлений акцизов  по республике в целом за 2006-2008 годы показал следующее. Поступление акцизов в целом по Республике Казахстан увеличилось на 23,6%. Но это увеличение произошло в основном за счет поступления акцизов взимаемых с импортируемых товаров, которое за рассматриваемый период увеличилось в 2,4 раза. За период 2007-2008гг. поступления акцизов по товарам внутреннего производства снизилось 0,2%, это связано со снижением объемов производства водочной продукции, поступление акцизов от которой составляет 90% поступлений всего акцизного налога. В связи с увеличением ставки акциза на водку с октября 2007 года произошел резкий спад производства. Некоторые предприятия стали переходить на выпуск другого ассортимента продукции с более низкими ставками, это ликероводочные изделия и пиво. Снижение поступления акцизов по нефтепродуктам произошло по причине погашения недоимки, образовавшейся в 2006 году, крупным предприятием. В целом в 2008г., без учета поступлений по недоимке 2006 года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтерподуктам.В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера, подакцизных видов деятельности, на сырую нефть.

    По  Алматинскому району г.Астана также  произошло снижение поступления  акцизов. Это связано со значительным снижением поступлений по алкогольной продукции, в связи с банкротством единственного плательщика акциза по водочной продукции ТОО «Сагжан», а также со снижением объемов реализации пива, выпускаемого Акмолинским пивобезалкогольным заводом, ввиду снижения конкурентоспособности его продукции. 

2.3  Проблемы администрирования акцизов в Республике Казахстан 

    Для рынка подакцизной продукции  характерной чертой является  значительная доля присутствия теневого  производства и соответственно реализации готовой  продукции, при чем это касается практически всех видов подакцизной продукции.  

    Проблема  наличия нелегального оборота  алкогольной  продукции высвечивает   два  аспекта.

    1. Экономический. Теневой бизнес – это черная дыра  для государства в бюджете. 80% акцизов уплачивает десяток крупных предприятий республики, тогда как лицензиями на производство алкогольной продукции владеют сотни предприятий. Спад производства алкоголя в 2006 году, по сравнению с 2000 годом,  можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике. В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно, этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум  18,4 млн. дал. алкогольной продукции  остались «в тени». Другими словами, около 40 % всего алкоголя в стране носит нелегальный характер, бюджет при этом теряет около 1,5 млрд. тенге.

    2. Социальный. Самый тревожный. За последние 25 - 30 лет потребление алкоголя значительно возросло, что сопровождалось ростом его негативных последствий, таких как широкое вовлечение в потребление алкоголя новых слоев и групп населения, в том числе женщин и молодежи, массовое проникновение пьянства в сферу материального производства, а также в систему управления и  служебных отношений. Кроме того, несмотря на огромный выбор  спиртных напитков легальных производителей, потребитель выбирает  нелегальную продукцию с низкой ценой, в результате чего попадает на больничную койку с отравлением  суррогатом. По данным СЭС  больше всего   фальсификации продуктов  питания  приходится  на спиртные напитки. / 9, с. 74-75 /     

    Как известно доходную часть бюджета  в основном формирует промышленность. В этой связи, большие надежды пополнения доходной части связаны с рынком алкогольной продукции и это не случайно, ведь алкогольная  промышленность относится к числу сверхдоходных отраслей со стабильно высоким гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления.