Акцизы, их место и роль в налоговой системе

      Однако  следует отметить, что средние  цены отпускаемых производителями  нефтепродуктов практически остались неизменными.

      На  основании вышеприведенных данных видно, что резкий рост розничных  цен произошел не вследствие изменений  отпускных цен на нефтепродукты  производителями нефтепродуктов. Причины  резкого «скачка» цен обусловлены  большим количеством оптовых реализаторов (на 1 января 2008 года количество 823), вследствие чего, в результате неоднократной перепродажи одного и того же объема нефтепродуктов с обязательной ценовой надбавкой, нефтепродукт доходит до конечного потребителя в период уборочных и посевных работ по завышенной цене, что предполагает ценовой сговор оптовых реализаторов.

      Производство  сигарет на сегодняшний момент в  Казахстане осуществляют 8 табачных компаний из 10 зарегистрированных. Несомненным  лидером на казахстанском рынке  табачных изделий остается ОАО «Филип Моррис Казахстан», доля которого на внутреннем рынке составляет около 59%.

      За 2008 год произведено 25 719,6 млн. штук сигарет, из них сигареты с фильтром 21 502,9 млн. штук, сигарет без фильтра 4 135,1 млн. штук и папирос 81,5 млн. штук. 

Таблица 2. Производство табачных изделий в Республике Казахстан за период 2006-2008 гг. 
 

      В структуре производства табачных изделий  наибольший удельный вес (83,6%) занимают сигареты с фильтром (Таблица 5). Снижение объемов выработки табачных изделий без фильтра, объясняется сокращением объемов производства ОАО «Филип Моррис Казахстан». Так за 2008 год произведено продукции по сравнению с 2007 годом меньше на 1 064,4 млн. штук, или на 20,5 %, что объясняется снижением спроса на данный вид продукции, так как в настоящее время выпускаются сопоставимые по цене аналогичные бренды с фильтром.

      За 2008 год произведено папирос в количестве 87,99 млн. штук. Мощность папиросной линии составляет 90,0 млн.штук папирос в год, причем в 2008 г. процент использования мощностей составил 91%.

      Единственным  плательщиком акциза на икру осетровых  и лососевых рыб в республике является ОАО «Атыраубалык», основной деятельностью которого является вылов, переработка и реализация рыбы и рыбных изделий.

      Всего за 2008 год произведено икры осетровых и лососевых рыб 7,6 тонн, что на 8,2 тонн меньше объемов произведенной продукции в 2007 году. Реализация по отношению к 2007 году в 2008 году снизилась на 2,1 тонн. Объем производства в целом по предприятию уменьшился в связи с отсутствием сырья, который полностью зависит от вылова рыбы.

      Так, например, в 2008 году лимит на вылов рыбы, согласно решения Акима области составил 4,6 тыс. тонн, в т.ч. на рыбу осетровых пород - 0,1 тыс. тонн, а фактически выловлено 0,56 тыс. тонн, из них рыба осетровых пород -0,001 тыс. тонн, что является косвенным подтверждением того, что основной отлов рыбы ведется незаконно.

      Таким образом, в настоящее время рынок  Республики Казахстан представлен производителями следующих видов подакцизной продукции: алкогольной, нефтепродуктов, непроизводственного характера и видов деятельности, к которым относятся табачные изделия,  икра осетровых и лососевых рыб.   
 

2.2  Оценка поступления  акцизов в государственный бюджет 

      Оценку  поступления акцизов в государственный  бюджет предлагаем рассмотреть в  целом по Республике Казахстан и  в частности по Алматинскому району  г.Астана.

      В целом, по Республике Казахстан за 2008 год в государственный бюджет поступило акцизов на товары внутреннего производства на сумму 21 759,8 млн. тенге, при прогнозе 21 269,1 млн. тенге, исполнение составило 102,3% (Таблица 6).

      В сравнении с 2007 годом поступления  акцизов на товары внутреннего производства снизились на 49,1 млн. тенге или 0,2%, что связано прежде всего со снижением поступлений акцизов на алкогольную продукцию на 586,9 млн. тенге или на 8,9%, и на нефтепродукты на 978,7 млн. тенге или на 8,6%. В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера и видов деятельности на 1 179,2 млн. тенге (рисунок 4) или на 34%. Поступление акцизов на сырую нефть выросли на 74%, и составили 792,6 млн. тенге. 

      Таблица 3. Поступление акцизов в бюджет Республики Казахстан

      за  период 2006 - 2008 годы. 
 

      Наибольший  удельный вес в поступлениях акцизов  по товарам внутреннего производства составляют нефтепродукты, на их долю приходится 47,6% всех поступлений акцизов. Следующую позицию занимают поступления от этилового спирта и алкогольной продукции, который составляет 27,6%. Доля поступлений от подакцизных товаров непроизводственного характера и подакцизных видов деятельности составляет 21,2%, а по сырой нефти 3,6%.

      Как видно из таблицы 6 поступления от импорта подакцизных товаров в 2008г. составили 19,4% от общего поступления акцизов в бюджет республики и выросли на 5,1 процентных пункта по сравнению с 2007г. При анализе динамики поступления акцизов от импорта,  наблюдается их стабильный ежегодный рост как в абсолютном выражении, так и в процентах в общем поступлении данного налога.

Рисунок 5. Динамика поступления акцизов по импортируемым товарам

за  период 2006-2008 гг. 

      Наибольший  удельный вес в поступлениях акцизов  по импорту занимает акцизы на импорт нефтепродуктов. Несмотря на то, что в 2008 году этот показатель снизился на 8,1 процентных пункта, он по-прежнему занимает лидирующую позицию и составляет 51,8%.

      Как уже было отмечено ранее, за период 2006-2008 гг. наблюдается устойчивый рост поступлений акцизов от импорта. Так от импорта этилового спирта и алкогольной продукции поступления составили 1 328,4 млн. тенге, что на 73% больше поступлений 2007г. Поступления от импорта подакцизной продукции непроизводственного характера также выросли 73% и составили 1 192,3 млн. тенге, нефтепродуктов на 24% и составили 2 705,2 млн. тенге. Поступления акцизов по импорту сырой нефти составили 0,6 млн. тенге.

      В разрезе регионов республики, годовой  прогноз по акцизам на алкогольную  продукцию недоисполнен на 6,1% или  на 392,6 млн. тенге из-за неисполнения прогноза по Восточно-Казахстанской, Павлодарской, Жамбылской и Костанайской областям.

      По  Восточно-Казахстанской области, за 2008 год уплачено акцизов в бюджет по алкогольной продукции 680,89 млн. тенге, прогноз выполнен только на 64,1%, что связано с невыполнением прогноза по трем позициям: спирту (41,1%), водке (59,8%), вину (49,9%) и ЛВИ крепостью от 1,5%-12% (9%).

      По  Павлодарской области годовой прогноз  на 2008 год исполнен только на 64,5%, по причине невыполнения прогноза по водке на 50%. При прогнозе 392,64 млн.тенге, в бюджет поступило только 196,4 млн.тенге.

      Аналогичная ситуация сложилась в Жамбылской области, где прогноз недоисполнен на 14,5%. В частности, по водке недопоступило  в бюджет 31,56 млн.тенге., что объясняется  снижением объемов производства и реализации основного производителя в регионе по причине снижения спроса и увеличения конкуренции на рынке водочной продукции другими производителями.

      В Костанайской области в целом, годовой  прогноз 2008 года недоисполнен на 2%. Основной причиной неисполнения является недопоступление в бюджет по коду 105202 (водка) 35,0 млн.тенге, что составляет 15,2%. Прежде всего, это связано со снижением объемов производства и реализации объемов водочной продукции.

      По  видам алкогольной продукции  предстает следующая картина. Сумма поступивших акцизов от производства и реализации этилового спирта за 2008 год составила 531,15 млн.тенге, что составляет 51,2% поступлений акцизов за 2007 год (1 038,3 млн.тенге). Исполнение прогноза составляет 86,5%. (Приложение 3).

      В целом, по водке поступление акцизов составило за отчетный период 2008 года 2 979,8 млн.тенге, по сравнению с периодом 2007 года, когда поступление составило 3 332,6 млн.тенге. Недопоступления от прогноза по акцизам на водку за 2008 год, составляют 471,6 млн. тенге (прогноз -3 451,4 млн. тенге, факт — 2 979,8 млн. тенге),

      За  период 2008 года поступило акцизов на вино на сумму 223,04 млн.тенге, что ниже на 36,3 % по сравнению с периодом 2007 года, когда фактическое поступление составило 349,9 млн.тенге. Исполнение прогноза при этом составило 182,8%. В 2008 году с целью приведения в соответствие с кодами бюджетной классификации был изменен порядок уплаты акцизов по винным напиткам. Так, если до июня 2007 года акцизы на винные напитки поступали на код 105204 бюджетной классификации (вина, произведенные на территории РК), то с июня предприятия перечисляют акцизы по данному виду продукции на код 105208 (слабоалкогольные крепленые напитки, крепленые соки с объемной долей этилового спирта от 1,5 до 12 процентов, произведенные на территории РК).

      За 2008 год, прогноз по акцизам на шампанское исполнен на 99,3%, а по сравнению с аналогичным периодом 2007 года, поступление акцизов снизилось на 5,8%. Поступления в бюджет по акцизам на шампанское в течение года неравномерны, так как объем реализации из-за специфичности продукции увеличивается, как правило, в начале и в конце года (к новогодним праздникам).