События после даты подписания баланса и публикации отчетности

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3       1. Роль анализа в процессе проверки и оценки финансового состояния………………………………………………………………………….5  2. Стандарты по заключениям аудита, проводимого по специальным задания…………………………………………………………………………….7  3. Аудиторское выборочное обследование…………………………………….12

4. Стандарты, раскрывающие взаимодействия с руководством проверяемого субъекта…………………………………………………………………………..15

5. События после даты подписания баланса и публикации отчетности……19

Заключение………………………………………………………………………24

Список использованных источников…………………………………………..26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Тема международных стандартов сегодня актуальна для всех стран мира и, особенно для России, где стандарты аудиторской деятельности до сих пор находятся в процессе разработки и вызывают немало споров, как в профессиональной среде, так и на ypовне государственных органов. Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством сᴨȇциалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин. Во-ᴨȇрвых, на эволюцию стандартов аудита в немалой стеᴨȇни влияет развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета. Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. B-третьих, стандарты аудита ограничивают саму возможность проведения некачественного аудита, поскольку, следуя им, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур, и его работу впоследствии можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Объект исследования - является совокупность общественных отношений, складывающихся в сфере изучения международных стандартов аудита.            Предмет исследования - выступают научные труды учёных, по изучению данного института, а также нормативно правовая база, регламентирующая основные аспекты международных стандартов аудита. Основные задачи данной работы:       - изучение роли анализа в процессе проверки и оценки финансового состояния;             - исследование стандартов по заключениям аудита, проводимого по специальным задания;           - изучение аудиторского выборочного обследования;    - исследование стандартов, раскрывающих взаимодействия с руководством проверяемого субъекта;        - изучение событий после даты подписания баланса и публикации отчетности.            Методологическую основу исследования составили современные методы познания и научного исследования, включая общенаучные методы исследования: анализа (системный, социологический и др.), частноправовые (сравнительно-правовой, формально-юридический и др.), философские методы (метод диалектики и его категории: форма и содержание, причина и следствие, единичное и общее и др.     Теоретическую базу контрольной работы составляют учебники и учебные пособия по вопросам изучения международных стандартов аудита следующих авторов: Суворова С.П., Парушина Н.В., Сиротенко Э.А., Жарылгасова Б.Т., Ярцева Н.М. Демьяненко Э.Ю., Смертина Е.Н. в контрольную работу включены материалы периодической печати.   Контрольная работа состоит из введения, самостоятельных глав (сформулированные задания), заключения и списка использованных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Роль анализа в процессе проверки и оценки финансового состояния

 

 

Финансы являются индикатором конкурентоспособности хозяйствующего субъекта на рынке. Поэтому устойчивое финансовое состояние предприятия является залогом его жизнедеятельности в условиях рыночной экономики.  Финансовое состояние представляет важнейшую характеристику экономической деятельности предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.         Финансовый анализ представляет собой методику оценки текущего и перспективного финансового состояния предприятия на основе изучения зависимости и динамики показателей финансовой информации. Анализ финансового состояния - это глубокое, научно обоснованное исследование финансовых ресурсов в едином производственном процессе.[2, С. 134]  Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:              - определение финансового положения;        - выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;            - выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;           -  прогноз основных тенденций финансового состояния.[6,С.234] Основной целью финансового анализа является получение определенного количества ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом в оценке текущего финансового состояния предприятия особую роль играет его прогноз на ближайшую и более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.  Задачами анализа финансового состояния предприятия (организации) являются:             - оценка и анализ - состава и структуры имущества предприятия;  - изучение состава и движения производственных запасов;   - анализ показателей оборачиваемости различных видов оборотных активов;             - анализ состава инфраструктуры финансовых ресурсов;    - оценка состояния кредиторской и дебиторской задолженности;   - анализ показателей характеризующих - финансовую устойчивость предприятия;            - оценка платежеспособности  и степени риска банкротства предприятия.            Основными методами анализа являются:       - горизонтальный по  этому методу определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период;           - вертикальный вычисление удельного веса отдельных статей в  итоге баланса, т.е. выяснение структуры активов и пассивов на определенную дату; - коэффициентный анализ сводится к изучению уровней и динамики относительных показателей финансового состояния, рассчитываемых как отношения величин балансовых статей или других абсолютных показателей, получаемых на основе отчетности или бухгалтерского учета.    Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации. При этом иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.          В конечном результате анализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п. [3, С. 230]           Для того чтобы, принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной «сырой» информации. Необходимо также аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.  Федеральные стандарты аудиторской деятельности:      - определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;         - разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;              - являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. [1, С. 14]

 

2. Стандарты по заключениям аудита, проводимого по специальным задания

 

Стандарты рекомендуют аудиторам при работе со специальными заданиями использовать МСА 800 «Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей».          Целью правила (стандарта) является установление положений о форме и содержании заключения аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, о выполнении специальных аудиторских заданий, полученных от государственных органов, экономических субъектов, заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.            В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются «аудиторские организации».         Задачами правила (стандарта) являются:        - определение основ взаимоотношений аудиторской организации и экономического субъекта в процессе выполнения специального аудиторского задания;              - определение особенностей распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом по результатам выполнения специального аудиторского задания;        - определение порядка и особенностей оформления аудиторской организацией заключений по специальным аудиторским заданиям. [5, С. 142] Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при оформлении заключений по специальным аудиторским заданиям.           Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта.            Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное - во всех остальных случаях.             Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудиторской организацией.           Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.           Во избежание возможности использования заключения аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию для целей, к выполнению которых оно не предназначено, аудиторская организация может указать в договоре на выполнение такого задания цель, для которой будет подготовлено заключение, а также установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц. [8, С. 34]         Итоговая часть заключения по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании. Итоговую часть рекомендуется начинать словами: "По нашему мнению".  В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть заключения.   В соответствии со специальным аудиторским заданием аудиторской организации может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности, например о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально - производственных запасов, основных средств. Также может потребоваться выражение мнения аудиторской организации относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором.          Заключение аудиторской организации по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности должно включать в себя указание на регулирующие бухгалтерский учет нормативные акты, которыми экономический субъект руководствовался при оценке и учете статей отчетности. В заключении также должно быть выражено мнение аудиторской организации о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанному нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет.      Заключение по специальному аудиторскому заданию  
по юридической и экономической экспертизе договоров,  
регулирующих гражданско - правовые отношения.      Цели выполнения специального аудиторского задания по экспертизе договоров могут быть различны:           - составить заключение о правильности используемых схем бухгалтерских записей, принципов оценки, порядка налогообложения и формы ответственности по договорам, подготовленным экономическим субъектом в связи с появлением у экономического субъекта новых форм договоров;              - составить заключение о финансовых и правовых последствиях договоров по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т.п., подготовленных экономическим субъектом в связи с началом нового направления деятельности;            - подготовить заключение о соблюдении экономическим субъектом определенных договоров, например кредитных договоров или договоров займа.             Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке финансовой информации, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от российских, должно содержать указание на применявшиеся принципы учета или на параграф отчетности, в котором содержится такая ссылка. В заключении должно быть указано, подготовлена ли бухгалтерская отчетность во всех ее существенных аспектах в соответствии с этими принципами.       Экономический субъект может подготавливать специальные отчеты, представляющие обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за ряд смежных лет, с целью информирования пользователей, интересующихся основными данными деятельности организации и ее результатами.    Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведенному по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. [11, С. 87]   В заключении аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, следует избегать таких оценочных юридических терминов, как "халатность", "хищение", "растрата", "присвоение" и подобных. Применяя такую терминологию, аудиторская организация выходит за пределы своей компетенции, так как квалифицировать действие или бездействие лиц вправе только судебные и следственные органы.       Содержание заключения по специальным аудиторским заданиям должно обеспечивать государственным органам, поручившим выполнение задания, возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации и доказательственную ценность заключения.

 

3. Аудиторское выборочное обследование

Согласно требованиям МСА 530 «Аудиторская выборка», аудиторское выборочное обследование необходимо проводить последовательно: планирование выборки, отбор объектов для тестирования, проверка объектов, оценка результатов тестирования.     Результаты выборочного обследования отражаются в специальных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способы определения генеральной совокупности и единицы выборки, размера выборки, выявления ошибок, использованный метод отбора объектов для обследования; характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости).  Обычно выделяют несколько этапов выборочного обследования.  Этап I. Определение целей проверок. Проверка на соответствие средств контроля. Важно убедиться в том, насколько цель проверки контроля связана с конкретными целями аудиторской проверки, например с проверкой полноты отражения данных. Проверка по существу в первую очередь предназначена для выявления фактов завышения или занижения значений сальдо счетов на конец отчетного периода. В зависимости от целей проверки аудитор обращается к тем или иным данным для формирования выборки. Так, при выполнении проверки, целью которой является обнаружение завышенных значений, аудитор имеет дело с составляющими конечных значений сальдо счетов (дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, материальные активы и т.д.). В процессе этой проверки он пытается найти доказательства того, что значение ни одного из них не завышено существенно. При выполнении же проверки, целью которой является выявление заниженных значений, аудитор обращается к совокупности первичных документов, при этом он пытается определить, было ли что-либо случайно или преднамеренно упущено при регистрации, подсчете и систематизации. [10, С. 123]       Этап II. Определение генеральной совокупности и единицы выборочного исследования.        Генеральная совокупность - полное множество таких данных, как сальдо счетов или результаты определенных операций, из которых формируется выборка. Цель аудитора – по результатам выборочного исследования дать заключение о генеральной совокупности. Генеральная совокупность не может включать единиц особой важности, которые по решению аудитора должны быть проверены отдельно.  Стратификация (группировка) – важный принцип при формировании генеральной совокупности, при этом надо иметь в виду, что в ряде случаев группировка операций, принятая в бухгалтерском учете и необходимая для внутренних целей организации, не подходит для целей аудита.   Перед тем как решить, какой метод выборочного исследования принять, аудитор должен разбить генеральную совокупность на подгруппы, которые бы характеризовались большей однородностью или в которых бы явно ожидались меньшие по величине отклонения. В результате выделения таких подгрупп аудитор может повысить степень своей уверенности в представленных ему сальдо счетов.       Этап III. Определение ошибки или отклонения. Определяя ошибку, аудитор устанавливает взаимосвязь между общей целью проверки и единицей выборочного исследования, т.е. аудитор проверяет единицу выборочного исследования на наличие ошибок или отклонений для достижения цели проверки. Кроме поиска ошибок или отклонений, аудитор тщательно оценивает вероятность того, что некоторые ошибки могут остаться незамеченными (в этом случае результаты выборочного исследования будут расценены слишком оптимистично), или того, что некоторые незначительные погрешности могут быть расценены как существенные ошибки (в этом случае результаты будут расценены слишком пессимистично).           Целью проверки на соответствие является достижение некоторой обоснованной уверенности в том, что внутренний контроль осуществляется эффективно и на него можно положиться. Обычно при выполнении проверки аудитор определяет ошибки и отклонения просто как факт отсутствия или неэффективного контроля. При выполнении проверки, по существу определить ошибку труднее. Определение ошибки должно; проводиться в прямой зависимости от назначения проверки.      Этап IV. Определение объема выборки. Несмотря на множество факторов, влияющих на объем выборки, его расчет на практике значительно упрощен аудиторскими фирмами. Это сделано в целях:      - лучшего понимания аудиторами метода расчета объема выборки;   - последовательного его применения при проведении целого ряда аудиторских проверок.          Объем выборки обнаружения рассчитывается так:     п = ДКО : ФУ,  где п - объем выборки; ДКО - допустимый коэффициент отклонения; ФУ – факторы уверенности. [9, С. 345]      Объем выборки, когда ожидаются отклонения или искажения. Если не ожидается, что совокупность будет почти свободна от отклонений или искажений, то объем выборки обнаружения часто будет слишком незначительным, чтобы аудитор мог сделать вывод о том, что отклонение или искажение в совокупности ниже допустимого уровня.    В дополнение к вышеупомянутым факторам аудитор рассматривает ожидаемый коэффициент отклонения (ОКО) при планировании проверки управления или ожидаемую сумму искажения (ОСИ) при планировании проверки материальности. Для проверки управления формула объема выборки будет такой:           п = ФУ : (ДКО – ОКО) х [1 + (ОКО : (ДКО – ОКО)].  

Для проверки материальности, когда выборка делается по признаку стоимости элемента в долларах или при равной вероятности элементов попасть в выборку, применяется формула:

п = [В х ФУ: (ДСИ – ОСИ)] х [1+ ОСИ : (ДСИ – ОСИ)].        Этап V. Отбор единиц в выборку. Отбор единиц должен быть случайным, чтобы каждая единица' выборочного исследования имела равный шанс быть отобранной. Методы случайного и систематического отбора позволяют достичь этой цели, так как при их применении используется случайная точка начала отбора. Метод монетарного выборочного исследования отличается от ранее указанных – все единицы выборочного исследования, значение которых больше или равно значению интервала выборки, непременно попадут в выборку. Очевидно, что этим сбалансируются недостатки, свойственные формальному исследованию. Однако на практике применяется множество методов.   

 

 

4. Стандарты, раскрывающие взаимодействия с руководством проверяемого субъекта  

 

Целью  правила  (стандарта)  «Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта», является  установление   норм, применяемых    аудиторской    фирмой    или    аудитором,   работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при  получении  и  использовании  разъяснений  и сведений,  источником которых  является  руководство  экономического  субъекта,  подлежащего проверке.       Аудитор в определенных случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно.        Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапе проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения. [7, С. 256]     На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:            - на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;             - на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков;         - на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;             - на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.    При этом аудитору следует иметь в виду, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту.        Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме - обязательстве. В случае если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации. Таковыми могут быть как устное, так и письменное обращение непосредственно к руководителю или представителям руководства проверяемого экономического субъекта, как для получения информации от них самих, так и для содействия их в обращении аудитора непосредственно к руководителям низовых подразделений проверяемого экономического субъекта. [4, С. 236]           Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения аудиторами экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта. При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.   Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки.        Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии.          Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами проверяемой организации.  Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и  (или) собственниками организации, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.           Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:          - рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;;   - определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;             - заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами..        Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.          Аудиторская организация информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.         Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита (далее - письменная информация). Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта..        Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Письменная информация должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, - этим аудитором).  Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. [14, С. 123]        .