Управление затратами на предприятии

       

      Сравнивая калькуляцию фактической себестоимости  и плановой можно установить отклонения от плановых норм, положительно или  отрицательно повлиявших на себестоимость. Проанализировав данные табл. 3  можно сделать следующие выводы: перерасход затрат  допущен по статье «Сырье и материалы» на 22303,37 руб., по статье «Основная заработная плата» - на 2019,57 руб. Перерасход по заработной плате повлек за собой перерасход по статье «Дополнительная заработная плата» – на 1219,7 руб.  и по статье «Социальные нужды» – на 891,59 руб. По накладным расходам получена экономия в сумме 15398,10 руб. В целом фактическая себестоимость получилась больше плановой, что повлекло за собой снижение рентабельности на 0,8 %.

      Существующая  система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции на ГУП КЗ «Ремпутьмаш»  имеет следующие недостатки:

• как видно из вышеизложенного, применяемый на данном предприятии метод учета затрат требует достаточно большого уровня детализации и большой счетной работы. Однако в данном случае этот недостаток можно не учитывать, так как весь учет на ГУП КЗ «Ремпутьмаш» ведется автоматизировано;
• существует запаздывание поступления и представления информации о затратах, т.к. себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия и до дня его выполнения и закрытия. Следовательно, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком, особенно если заказы выполняются в течении нескольких месяцев, как например в данном случае. ГУП КЗ «Ремпутьмаш» осуществляет ремонт и изготовление путевой техники, имеющей длительный срок нахождения в производстве (2-2,5 месяца), что значительно затрудняет работу с заказчиками по оплате выполненных работ, что в конечном счете, ведет к недостатку оборотных средств;

2.3. Факторный анализ  структуры затрат  на производство  продукции

          Анализ себестоимости  продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по

    Затраты при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой следующее уравнение:

    З_общ. = å (VВП_i х b_iпл) + А_пл = å (VВП_общ. х Уд_i  х b_iпл) + А,   (4)

    где

        З_общ. – общая сумма затрат на производство продукции;

        А – абсолютная сумма постоянных  расходов на весь выпуск продукции;

        B – уровень перемнных расходов  на единицу продукции

        VВП – объем производства продукции. 

            Данные для  факторного анализа общей суммы  затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице  5 и 6.

      Таблица 5

      Затраты на единицу продукции, тыс. руб.

 

 

       Таблица 6

      Данные  для факторного анализа общей  суммы затрат на производство машины Дуоматик и Унимат

 

      Решение:

1. (10 х 5171,5 + 12 х 4974,1) + (10 х 3078,7 + 12 х 3227,1) = 111404,2 + 69512,2 = 180916,4 тыс. руб.;

      11 + 12

2. К_vвп = ¾¾    = 1,05

      10+12

               111404,2 х 1,05 + 69512,2 = 186486,6 тыс. руб.;

3. (11х5171,5 + 12х4974,1)+69512,2=116575,7+69512,2=186087,9 тыс. руб.;
4. (11х5108,1 + 12х5191,3) +69512,2=118484,7+69512,2=187996,9 тыс. руб.;
5. 118484,7 + (3013,2 х 11+ 2894,2 х 12) = 187360,3 тыс. руб.;

 

   Из данных таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по производству продукции на 5% (К_vвп = 1,05) сумма затрат увеличилась на 5570,2 тыс. руб. (186486,6 – 180916,4). За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 398,7 тыс. руб. (186087,9 – 186486,6). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.

   Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 1909,0 тыс.  руб. (187996,9 – 186087,9).

   Постоянные  затраты уменьшилась по сравнению  с планом на 636,6 тыс. руб. (187360,3 - 187996,9).

   Т.о. общая сумма затрат выше плановой на 6443,9 тыс. руб. (187360,3 - 180916,4) или 3,6%, в  то числе за счет перевыполнения плана  объема производства продукции и изменении ее структуры возросла на 5171,5 тыс. руб. (186087,9 - 180916,4), а за счет роста себестоимости продукции – на 1272,4 тыс. руб. (187360,3 – 186087,9).

   Для изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым  по статьям затрат.

   Влияние факторов на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с помощью факторной модели. На примере проанализируем машину Дуоматик. (таблица 7).

   Таблица 7

   Данные  для факторного анализа себестоимости  машины Дуоматик

   Произведем  расчет влияния факторов на изменение  себестоимости машины Дуоматик:

            Апл  30787,0

      Спл = ¾¾¾ + bпл = ¾¾¾ + 5171,5 = 8250,2 тыс. руб.

      VВПпл      10

                 Апл     30787,0

      Сусл1 = ¾¾¾ + bпл = ¾¾¾ + 5171,5 = 7970,3 тыс. руб.

      VВПф        11

                 Аф    33145,2

      Сусл2 = ¾¾¾ + bпл = ¾¾¾ + 5171,5 = 8184,7 тыс. руб.

      VВПф          11

                 Аф            33145,2

      Сф = ¾¾¾ + bф = ¾¾¾  +  5108,1 = 8121,3 тыс. руб.

      VВПф     11 

            Общее изменение  себестоимости единицы продукции  составляет: