Учет расходов периода в мировой практике

 
 
 

       3.3 Закрытие счетов расходов периода 

       Финансовый  результат – это итог хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может  выражаться в форме нераспределенного  дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

       Для определения итогового финансового  результата дохода или убытка и нераспределенного  дохода (убытка) предназначен счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», который  определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода  списывают финансовый результат  от обычных видов деятельности, а  также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.

       Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в  том отчетном периоде, в котором  они произведены и не переносятся  на следующие периоды. Перечисленные  выше суммы расходов периода переносятся  из первичных документов в журнал – ордер 14.

       Финансовый  результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем  дохода или убытка, формируемым в  течение календарного года. Для определения  итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного  дохода (убытка) предназначен счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» подраздела 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» рабочего плана счетов по МСФО, который определяет сумму чистого  дохода (убытка) предприятия за отчетный период. На этот счет в течение отчетного  периода списывают финансовый результат  от обычных видов деятельности, а  также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.  
 

       

4. Разработка  фрагмента учетной  политики по расходам периода и раскрытие  их в отчетности

 

       При организации бухгалтерского учета  на предприятии следует определиться в учетной политике. Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия  финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. При  организации бухгалтерского учета  на предприятии следует определиться в учетной политике. Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия  финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

       Учетная политика в области расходов периода  должна включать в себя следующее:

       1.    В методической части должен быть определен перечень затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции и не включаемых в себестоимость. Последние являются расходами текущего периода.

       2.    В технической части предприятием должен быть разработан Рабочий план счетов, согласно которому расходы периода учитываются на счетах синтетического учета;

       3.    В организационной части должен быть обозначен документооборот по формированию расходов периода, а также разработана схема управленческого учета затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость готовой продукции.

       Расходы периода также отражаются в финансовой и налоговой отчетности предприятия. Рассмотрим подробнее методику их отражения.

       Все доходы и расходы предприятия  в конце отчетного периода  отражаются в финансовом отчете «Отчет о доходах и расходах», который  позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие  движения денежных средств несколькими  различными способами.

       Доходы  и расходы группируются в Отчете о доходах и расходах таким  образом, чтобы выявить доходы и  расходы от реализации продукции  и оказания услуг; доходы и расходы  от финансирования и прочей деятельности. При этом концепция чистого дохода (убытка) основана на убеждении того, что любые доходы и расходы  относятся к обычной деятельности, поскольку они отражают риски, которым  подвержена организация, ведущая дело в определенных политических, экономических  и географических условиях.

       Отчет о доходах и расходах должен включать в себя следующие статьи:

       1) доход от реализации продукции  (работ, услуг). По данной статье  отражается доход от основной  деятельности, который может быть  получен от реализации готовой  продукции, оказания услуг, а  также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров,  ренты, в зависимости, от основной  деятельности;

       2) себестоимость реализованной продукции  (товаров, работ, услуг). Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукций (товаров, работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим, содержанием последующим элементам; материальные затраты, затрат на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

       3) валовая прибыль. Валовая прибыль  представляет собой финансовый  результат от реализации продукции  (товаров, работ, услуг) и определяется  как разность между доходом  от реализации продукции (работ,  услуг) и себестоимостью реализованной  продукции (товаров, работ, услу);

       4) расходы на финансирование. К  ним относятся и административные, расходы, расходы по реализации, расходы на. выплату процентов. Расходы на финансирование - это расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – т.е. расходы периода;

       5) доход от финансирования. Примером  таких доходов является передача  долгосрочных активов, переоценка  ценных бумаг, обращающихся на  бирже и другие;

       6) прибыль (убыток) от обычной деятельности  до налогообложений. Данный показатель  отражает сальдированный финансовый  результат (доход, убыток) от обычной  деятельности до налогообложения.

       7) расходы по КПН. По данной  статье показывается сумма, подоходного  налога, определяемая по налоговому  законодательству;

       8) итоговая прибыль (убыток). Данный  показатель отражает сальдированный  результат (чистый доход (убыток)), полученный юридическим лицом  за отчетный период.

       Основным  вопросом ведения налогового учета  является методика и порядок составления  «Декларации о совокупном годовом  доходе юридического лица и произведенных  вычетах», где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение  на вычет расходов периода.

       В соответствии нормами и положениями  с налогового кодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в  целях налогообложения дифференцируются на три группы:

       1. Расходы периода, связанные с  получением совокупного годового  дохода юридического лица, относимые  на вычет при определении налогооблагаемого  дохода.

       2. Расходы периода, не относимые  на вычет при определении налогооблагаемого  дохода, к таким расходам относятся:

       -       расходы периода не связанные с получением совокупного годового дохода юридического лица (спонсорская помощь, предприятия детскому саду, на подарки к новому году);

       -       расходы периода капитального характера;

       -       штрафы, пени подлежащие внесению в государственный бюджет, признаваемые как расходы периода (предприятию начислена пеня за несвоевременное перечисление подоходного налога с физических лиц);

       -       расходы периода, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие законодательно установленные нормы;

       -       суммы обязательных платежей в бюджет, подлежащие внесению в бюджет, подлежащие уплате сверх норм, установленных нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.

       -       расходы по строительству, эксплуатации и созданию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности, (предприятие имеет в собственности здание жилого дома, не используемое в предпринимательской деятельности, на содержание которого тратятся определенные средства).

       3. Расходы периода, относимые на  вычет, в пределах норм при  определении налогооблагаемого  дохода. 
 
 
 
 
 
 
 

4. Учет  расходов периода  в мировой практике.

       Казахстанская учетная наука и практика в  последнее время интенсивно обогащаются  вследствие использования зарубежного  передового опыта.

       Весь  бухгалтерский учет, представляя  собой важнейшую функцию управления, является управленческим. Однако в  западной системе учета управленческим стали называть ту часть бухгалтерского учета, которая связана с отражением и контролем издержек производства. Руководители хотят знать, как бухгалтеры измеряют результаты производственно-хозяйственной  деятельности. Кроме того, руководители зачастую зависят от учетных данных при принятии своих решений. Управленческий учет обеспечивает информацией экономическое, технологическое, инновационное и  структурное управление предприятием. Содержание управленческого учета  определяется целями управления, оно  может быть изменено по решению администрации  в зависимости от интересов и  целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. 

       Управленческий  учет – это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля над ее деятельностью. Характеризуя сущность управленческого  учета, можно отметить его важнейшую  особенность – управленческий учет связывает процесс управления с  учетным процессом.

       Учет  затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов управленческого учета, он является информационной базой для принятия управленческих решений, таких как: выпуск какой продукции продолжать или прекратить; производить или покупать комплектующие детали; какую установить цену на продукцию; покупать ли новое оборудование; менять ли технологию и организацию производства.

       Система производственного учета была создана  для подготовки и выдачи информации о стоимости произведенных работ, для оценки запасов продукции  и определения прибыли.

       Проблема  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) всегда была в центре внимания ученых отечественных и стран СНГ. Ее исследованию посвящены работы таких видных зарубежных ученых как К.Друри, Р.Энтони, Б.Нидлз, Ч.Хонгрен и ученых СНГ -  И.А. Басманов, П.С. Безруких, Р.Я. Вейцман, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, А.Ш. Маргулис, А.С. Наринский, П.П.Новиченко, В.Ф. Палий, С.А. Стуков, А.Д. Трусов, Н.Г. Чумаченко и другие. Определенный вклад в развитии теории управленческого учета внесли казахстанские ученые  Кеулимжаева К, К. Н. Алданиязова, Сатубалдина С.С., Ержанова М.С., Тайгашиновой К.Т., Тулешовой Г.К., Нурумова А. А., Радостовца В. К., Дюсембаева К. Ш., Назаровой В. Л., Толегенова Э.Т., Тажибаева С.Д., Сатмурзаева А.А.  и т.д.

       В США учетам расходов периода посвящен стандарт (Cost Accounting Standards). (CAS) очень сложный, тяжелодоступный стандарт, часто используемый с опаской бухгалтерами и аналитиками. Тем не менее, такие специалисты как бухгалтера, аудиторы и аналитики должны ознакомиться с данным стандартом чтобы понимать Defense Contract Audit Agency (DCAA), консультировать и сообщать о результатах CAS. CAS были разработаны для достижения единообразия и последовательности в измерения, назначение, а также распределение затрат для государственных контрактов. Стандарты основаны на экзаменах общих расходов бухгалтерского учета по всей отрасли. Консультации и комментарии были запрошены из государственных учреждений, промышленных и профессиональных ассоциаций бухгалтерского учета. Многочисленные публикации по этому вопросу были также рассмотрены. CAS не предусматривает жесткой, негибкой процедуры. В самом деле, большинство стандартов предусматривают множество методов  и вариантов в бухгалтерском учете. ГАО(GOA) признал невозможность встраивания точных методов или методов в своей рекомендации в Конгресс. CAS устанавливает лимиты и ограничения на то, что это будет сочтено целесообразным, позволяя CAS для достижения цели обеспечивать последовательность и единообразие учета затрат. Ниже приведены стандартные определения трех областей учета затрат: