Учет расходов периода в мировой практике

       Таким образом расходами признаются только те затраты, которые участвуют в  формировании прибыли определенного  периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия  в виде готовой продукции, незавершенного производства. Незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и тп.

       Эти расходы не влияют на себестоимость  реализованной продукции (товаров, работ, услуг), значит, не относятся  остатки на ТМЗ, а периодично списываются  на уменьшение прибыли (убытка) отчетного  года.

       Фактически  расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого  учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия. Объем продаж в основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе является результатом его деятельности. Производительность в большей степени зависит от технологов.  
Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом.  
            Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

       Основным  принципом, который следует соблюдать  при учете расходов, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип  означает, что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были использованы на пользу предприятию. При этом ни в коем случае не стоит забывать о том, что, когда мы говорим о  расходах, речь идет об уменьшении собственного капитала.  
           Признанием расходов является их отнесение (корреспонденция) на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата. Задолженности по признанным, но не оплаченным расходам (либо по предоплаченным расходам) учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если была сделана предоплата, она учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности в кредит соответствующего счета, с которого был сделан платеж, при этом расход признается только тогда, когда предоплаченные товары/услуги будут фактически поставлены. В случае оплаты с отсрочкой расход признается в том периоде, к которому относится (дебет счета расходов в кредит счета кредиторской задолженности перед соответствующим поставщиком), а кредиторская задолженность погашается непосредственно платежом.  
              Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в этом периоде вне зависимости от срока платежа. Удобным для дальнейшего контроля за операциями может оказаться их введение на последний день учетного периода (месяца).  
             Прямая себестоимость продукции/товаров/услуг списывается в том периоде, в котором эти активы реализуются. То есть, та себестоимость, по которой учитывались товары/продукция, или та, которая приписывается на предприятии оказанию данного рода услуг, списывается с соответствующих активных счетов на счета расходов в период реализации товаров/продукции или оказания услуг. Такая практика и осуществляет напрямую принцип соответствия доходов и расходов.  
             Важно учитывать прямые расходы на себестоимость продукции/товаров/услуг отдельно от накладных расходов, которые предприятие несет в течение определенного периода и которые трудно или просто нелогично относить на себестоимость. Это разделение отражается типами счетов в плане счетов. В отчетах счета группируются в соответствии с их типом.  
 
             Для учета себестоимости создаются счета типа «себестоимость», которые при построении отчета о прибылях и убытках автоматически группируются как расходы, которые вкупе с доходами создают показатель валовой прибыли.

       ДОХОДЫ  – СЕБЕСТОИМОСТЬ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ 

       Остальные расходы, которые для простоты будем  называть накладными расходами, формируют  показатель чистой прибыли и отражаются с помощью счетов типа «расходы».

       ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ = ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

       При создании семейства счетов себестоимости  их структура должна дублировать  структуру доходных счетов, доходы по которым компенсируются этой себестоимостью.  
            При классификации (разделении для целей учета) счетов, предназначенных для учета в качестве накладных расходов, надо учитывать несколько параметров:

• различное происхождение расходов (например, расходы на содержание офиса и расходы на содержание автомобильного парка);
• возможность оказывать реальное влияние на динамику этих расходов по отдельности;
• происхождение первичных документов, на основе которых признаются эти расходы, и лиц, ответственных за их предоставление;
• объем расходов – достаточен ли он для того, чтобы представлять какую-либо значительную долю во всей сумме расходов предприятия (если нет, то проще включать их в счет «Другие расходы» или учитывать на одном счете с другими схожими расходами).

       При создании доходных счетов система «Капитал»  автоматически создает соответствующую  структуру счетов себестоимости. Счета  типа «Расходы» пользователь может  создавать по своему усмотрению или  принять предлагаемую классификацию  из типового плана счетов.  
 
 
 
 
 
 

       

2. Разделение  расходов на себестоимость  и накладные расходы

 

       Как уже было указано выше, все расходы  на этапе создания учетной политики и плана счетов должны быть разделены  на относимые к себестоимости  продукции/товаров/услуг и относимые  к накладным расходам организации  в определенный учетный период.

       В себестоимость продукции (товаров/услуг) имеет смысл включать лишь те расходы, которые непосредственно относятся на товары (услуги), купленные или произведенные для перепродажи. На промышленном предприятии под этими расходами понимается себестоимость единицы продукции, учитываемая при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи). После продажи продукции (товаров/услуг) эти расходы сравниваются с выручкой от продажи для подсчета прибыли.

       Расходами отчетного периода (накладными) считаются  расходы, не учитываемые при оценке запасов и поэтому рассматриваемые  как расходы, относимые к периоду, когда они были произведены. Следовательно, всякая попытка связать расходы  отчетного периода с расходами, учитываемыми при оценке запасов, должна быть исключена.

       На  промышленных предприятиях все прямые производственные расходы включаются в себестоимость продукции (в  соответствии с принятыми правилами  калькуляции), в то время как непроизводственные расходы относятся к расходам отчетного периода.

       В организациях розничной или оптовой  торговли товары приобретаются для  перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения  незначительны. Расходы на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные расходы, такие, как расходы на административные (управленческие) нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров  считаются расходами отчетного  периода.

       Разделение  предприятий на центры финансовой ответственности (ЦФО) производится индивидуально для  каждого предприятия в соответствии с целями, преследуемыми при этом администрацией. Это может быть необходимость  в отдельном расчете прибыльности территориальных подразделений  или видов деятельности. Это также  могут быть различные этапы в  процессе производства. На основании  получаемых данных могут приниматься  управленческие решения, например, о  мотивации сотрудников наиболее успешных подразделений или возможности  передачи нерентабельных видов деятельности/производственных этапов субподрядчикам.

       Разделять предприятие на ЦФО имеет смысл  лишь в том случае, если существенная доля расходов может быть идентифицирована как относящаяся к определенному ЦФО. Только в этом случае отчетные данные, формируемые с классификацией по ЦФО, будут достаточно информативны для принятия осмысленных управленческих решений.

       Для учета отнесения расходов к различным  ЦФО в системе «Капитал» предусмотрены  аналитические признаки операций (классы), которые позволяют фильтровать (отбирать) лишь необходимые проводки в момент составления отчетности.

       Правила расчета себестоимости продукции  устанавливаются каждым предприятием самостоятельно в зависимости от его вида деятельности и возможности  влиять на те, или иные статьи расходов. В программе управленческого учета фактически производится суммовой учет данных о себестоимости, предоставленный соответствующими специалистами, ответственными за расчет СС в компании.

       Основным  правилом, которое необходимо соблюдать  при учете себестоимости, является раздельный учет реализованной и  нереализованной продукции (незавершенного производства/товаров). Себестоимость  нереализованной продукции (незавершенного производства/товаров) представляет собой  потенциальные прибыли и потому учитывается как актив на соответствующем  активном счете МПЗ. На расходы по себестоимости продукции эти  суммы списываются в момент (на дату) реализации именно этой продукции (товаров). То есть проводка с корреспонденцией счета себестоимости регистрируется только одновременно с фактом реализации (фактом перехода права собственности/оказания услуги).

       Любое предприятие в процессе деятельности вынуждено нести определенные расходы, которые не связаны с объемами реализуемой продукции, или эта  связь слишком неоднозначна. Обычно эти расходы являются повременными и относятся к определенному  периоду времени, который может  совпадать или не совпадать с  отчетным периодом, выбранным предприятием. Наиболее распространенными примерами  могут служить расходы на аренду помещения, заработная плата сотрудников, получающих оклады, амортизационные  отчисления на ОС и НМА.

       В этом случае имеет смысл ввести определенные правила разделения этих затрат равномерно по учетным периодам и учитывать  их начислением в корреспонденции  с соответствующим счетом расходов на конец учетного периода.

       Необходимо  понимать, что в случае принятой учетной политики по начислению отражение  расходов в финансовой отчетности происходит на дату корреспонденции счета расходов вне зависимости от даты фактической  оплаты товара/услуги.  
 
 
 
 
 
 
 

       

3. Документация  формирования и учет расходов по реализации товаров (работ, услуг)

       В совокупности видов деятельности предприятия  наиболее значимое место отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

       При заключении договора между поставщиком  и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности  и состав расходов, связанных с  доставкой продукции. Эти расходы  включаются в состав расходов на реализацию или расходов, связанных со сбытом продукции.

       Расходы по реализации товаров, работ и услуг  несут, в основном, организации, занимающиеся торговой, посреднической, коммерческой и предпринимательской деятельностью.

       В их состав входят:

       - расходы на тару и упаковку  изделий на складах готовой  продукции (упаковочная бумага, древесина,  шпагат);

       - транспортные расходы по сбыту  продукции, производимые за счет  поставщика, согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные  сборы (отчисления), уплачиваемые  сбытовым и другим посредническим  предприятиям;

       - расходы по содержанию помещений  для хранения продукции в местах  ее реализации и оплате труда  продавцов на сельскохозяйственных  предприятиях;

       - рекламные расходы; 

       - другие аналогичные по назначению  расходы.

       Затраты на тару включаются в расходы по реализации в тех случаях, когда  затаривание и упаковка готовой  продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание  ведется в цехах до сдачи готовой  продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себестоимость  продукции.

       Наибольший  удельный вес занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят  от условий поставок, определенных в договоре.

       Наиболее  распространены следующие виды условий  поставок:

       -       франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

       -       франко-станция отправления — поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

       -       франко-вагон станция назначения — поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до станции назначения;

       -       франко-склад покупателя — кроме указанных расходов, поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и другие.

       Если  стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание  расходов по доставке зависит от этого  условия.