Финансовый контроль

ревизии и тематические проверки. Способы проведения ревизий  и

проверок зависят  от конкретных задач, которые ставит перед контролерами

направившее их ведомство. Если ревизия предполагает контроль законности и

правильности проведения финансовых операций и достоверности  финансовой

информации, то проверки преследуют цель контроля качества управления

финансовыми ресурсами  на всех стадиях их планирования и  использования, оценки

эффективности и  целесообразности произведенных финансовых операций.

1. Результативность  контроля зависит не только  от профес­сионального уровня

государственных контролеров  и независимых аудиторов, но и  от регламента

ревизий и проверок. Порядок и последовательность проведения

финансовых ревизий  основаны на стандартах бухгалтерского учета. Общепринятый

регламент проведения комплексной ревизии включает следующие  поэтапные действия

контрольных органов:

1) инвентаризация  наличия и сохранности товароматериальных  ценностей,

незавершенного производства (строительства), полуфаб­рикатов, офисного и

другого оборудования, денежных средств и расчетов;

2) визуальная проверка  правильности оформления документов (полноты и

достоверности заполнения реквизитов; соответствие предъявленных  к проверке

документов утвержденным нормам; выявление некачественных документов);

арифметический подсчет  итогов;

3) проверка полноты  и правильности отражения в  документах

финансово-хозяйственных  операций. По первичным записям проводятся

таксировка (проверка количественных суммовых данных) и  понтировка

(проверка правильности  корреспонденции бухгалтерских  счетов). Проверяются также

правильность и  полнота отражения бухгалтерских  записей в учетных регистрах,

разраС точных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге  и т. д.;

4) проверка правильности  исчисления расчетных показателей  (заработной платы,

налогов, амортизационных  сумм, резервов, процентов за кредиты  и т.д.;

5) проверка правильности  формирования отчетности - бухгалтерской,  финансовой,

налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой отчетности,

предусмотренной страновым  законодательством.

Другие формы контроля, например документальные тематические проверки,

основаны на регламентах, определяемых соответствующими контрольными

ведомствами или  руководством фирмы (при проведении внутреннего контроля).

2. Результативность  финансового контроля зависит  также от санкций, 

применяемых в отношении  финансовых нарушений.

Мировая практика выделяет две сложившиеся модели (финансового  контроля.

В странах, приверженных англо-саксонской модели, деятельность контрольного

органа ограничена подготовка отчета о проверке (ревизии). Вопрос о

санкциях за финансовые нарушения рассматривают административные и судебные

органы.

В странах, придерживающихся французской модели, контрольные  органы исполняют

и некоторые судебные функции:

имеют право определять степень виновности лиц в финансовых нарушениях,

требовать возмещения финансового ущерба.

     2. Формы  , виды и методы проведения  финансового  контроля

Формы и методы проведения финансового контроля многообразны.

     Формы  контроля принято классифицировать  по следуюшим критериям:

• Регламент осуществления  — обязательный (внешний);

инициативный (внутренний).

• Время проведения — предварительный, текущий (оперативный), последующий.

• Субъекты контроля — президентский, контроль законода­тельных органов

власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти,

контроль финансово-кредитных  органов, внутрифирменный, аудиторский.

• Объекты контроля — бюджетный, контроль за внебюджетными  фондами,

налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за

денежной массой. Различают следующие методы проведения контроля:

проверки;

обследования;

надзор;

анализ финансового  состояния;

наблюдение (мониторинг);

ревизии.

Деятельность субъектов  финансового контроля и сфера  их ком­петенции (объекты

контроля) на примере  Российской Федерации рассматриваются  в следующих

параграфах.

     Формы  контроля, различающиеся регламентом  и временем проведения.

     Обязательный  контроль за финансовой деятельностью  физи­ческих и

юридических лиц  осуществляется на основе закона. Это  относится, например, к

налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов,

обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской

отчетности предприятий  и организаций и т. д., осуществляемым s основном

внешними, независимыми контролерами.

     Инициативный (внутренний) контроль не вытекает  из финан­сового

законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для

достижения тактических  и стратегических целей.

     Предварительный  финансовый контроль проводится  до совер­шения финансовых

операций и имеет  важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он

предусматривает Оценку финансовой обоснованности расходов для  предотвращения

неэкономного и  неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на

макроуровне является процесс доставления и утверждения  бюджетов всех уровней и

финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза макроэкономических

показателей развития экономики страны. На микроуровне  — это процесс разработки

финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов

бизнес-планов, составление  прогнозных балансов, договоров о  совместной

деятельности и  т. д.

     Текущий  (оперативный) финансовый контроль  производится в момент

совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д.

Он предупреждает  возможные злоупотребления при  получении и расходовании

средств, способсувует соблюдению финансовой дисциплины и  своевременности

осуществления денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские

службы.

     Последующий  финансовый контроль, проводимый  путем анализа и ревизии

отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки

результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности

осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек

с прогнозируемыми  и т. д.

     Виды  финансового контроля весьма  разнообразны. Их принято

классифицировать  по следующим критериям:

1.      Регламент  осуществления — обязательный (внешний), инициативный

(внутренний);

2.      Время  проведения — предварительный,  текущий (оперативный), последующий;

3.      Субъекты  контроля — президентский, контроль  законода­тельных органов

власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти,

контроль финансово-кредитных  органов, внутрифирменный, аудиторский;

4.      Объекты  контроля — бюджетный, контроль  за внебюджет­ными фондами,

налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за

денежной массой.

     Виды  контроля, различающиеся регламентом  осуществления и временем проведения

Обязательный контроль за финансовой деятельностью физи­ческих  и юридических

лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым

проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных  ресурсов,

обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской

отчетности предприятий  и организаций и т. д., осуществляемым в основном

внешними, независимыми контролерами.

Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового

законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для

достижения тактических  и стратегических целей.

Предварительный финансовый контроль проводится до совер­шения  финансовых

операций и имеет  важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он

предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для  предотвращения

неэкономного и  неэффективного расходования средств. Примером такого контроля

на макроуровне  является процесс  составления и  утверждения бюджетов всех

уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза

макроэномических  показателей развития экономики  страны. На микроуровне — это

процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных  и кассовых заявок,

финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов,

договоров о совместной деятельности и т. д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в  момент совершения

денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и  субсидий и т. д. Он

предупреждает возможные  злоупотребления при получении  и расходовании средств,

способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевремен­ности

осуществления денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские

службы.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа  и ревизии отчетной

финансовой и бухгалтерской  документации, предназначен для оценки результатов

финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности

осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых

издержек с прогнозируемыми  и т. д.

     Методы  контроля. В процессе проведения  проверок на основе

отчетной документации и расходных документов рассматриваются  отдельные вопросы

финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

     Обследование  в отличие от проверки охватывает  более широкий спектр

финансово-экономических  показателей обследуемого экономического субъекта для

определения его  финансового состояния и возможных  перспектив развития.

     Надзор  производится контролирующими органами  за экономическими

субъектами, получившими  лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и

предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например,