Аудит, его содержание и значение

         - Отчет должен содержать заключение, выражающее мнение аудитора по поводу проверяемой финансовой отчетности и бухгалтерского баланса.

      Аудиторский отчет состоит из общей (вступительной) и аналитической частей, а также  заключения.

      В общей (вступительной) части отчета указывается:

         - полное название документа: аудиторский отчет по итогам проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (приводится его полное наименование и адрес)

         - место и дата составления отчета

         - наименование аудиторской фирмы и ее адрес, фамилия, имя, отчество аудитора, номер лицензии и дата ее выдачи;

         - период, за который проводилась проверка деятельности предприятия;

         - состав аудируемых финансовых отчетов и других материалов;

         - ссылка на общепринятые  аудиторские стандарты и положения  по бухгалтерскому учету, которыми  руководствовался аудитор.

      В аналитической части аудиторского отчета отмечается, какие участки деятельности были проверены сплошным способом, а какие выборочным, приводятся результаты проведенной проверки организации бухгалтерского учета, состояния внутреннего контроля, отмечаются факты неустраненных в ходе аудиторской проверки нарушений установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также нарушений законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников, государства и третьих лиц.

      Третья (итоговая) часть аудиторского отчета содержит заключение (обобщающий вывод) по итогам аудиторской проверки.

      Различают следующие четыре варианта аудиторского заключения: заключение без замечаний, заключение с замечаниями (оговорками), отрицательное заключение, заключение не составляется.

      В первом случае аудитором подтверждается достоверность показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса. Заключение без замечаний составляется в тех случаях, когда мнение аудитора о достоверности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса основывается на достаточно убедительных аудиторских доказательствах. В такой ситуации аудиторский отчет состоит только из общей (вступительной) части и заключения.

      Заключение  с замечаниями (оговорками) составляется в том случае, когда установлены отдельные недостатки и упущения в ведении учета и внутреннего аудита, однако они не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Если аудитор дал заключение с замечаниями, он обязан во втором (аналитическом) разделе отчета изложить в краткой форме свои замечания.

      Отрицательное заключение аудиторского отчета составляется в тех случаях, когда финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия и бухгалтерский учет его хозяйственно-финансовой деятельности велся не в соответствии с общепринятыми правилами.

      В аудиторском отчете заключение не приводится в том случае, если аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств, чтобы уверенно составить заключение о качестве бухгалтерского учета и отчетности.

      В случае отрицательного заключения, или  когда заключение не составляется, аудитор обязан подробно изложить в аналитической части отчета результаты проверки, установленные факты нарушений законности и действующих положений по ведению бухгалтерского учета, недостоверности хозяйственных операций и другие недостатки в деятельности предприятия. При установлении нарушений государственной и финансовой дисциплины или злоупотреблений, причинивших предприятию или государству материальный ущерб, аудитор обязан указать конкретных виновников, размер материального ущерба, а также дать рекомендации по его возвращению.

      Следует отметить, что в заключении аудиторского отчета излагается мнение аудитора. Аудиторы не дают полной гарантии, а высказывают как специалисты свое мнение, которое повышает доверие к финансовым отчетам, составленным администрацией контролируемого предприятия. Никакая аудиторская проверка, какой бы тщательной она ни была, не сможет выявить всех недочетов в работе и злоупотреблений. Не может аудитор дать и стопроцентной гарантии, что в учете отсутствуют случаи подлогов и обмана, и что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной. Здесь должна быть разделена ответственность: хозяйствующий субъект отвечает за точность и полноту представленных им данных, а аудитор - за честное и беспристрастное их изучение, объективное и непредвзятое заключение.

      Аудируемое предприятие может устранить выявленные недостатки в сроки, согласованные с аудиторской фирмой, и представить исправленный финансовый отчет и бухгалтерский баланс на повторную проверку.

      Аудиторский отчет подписывается и скрепляется  печатью имеющим лицензию аудитором.

      Аудиторский отчет представляется руководству  предприятия, а предприятие представляет пользователям финансовой отчетности только заключительную часть отчета - аудиторское заключение. В связи с этим аналитическая часть отчета и аудиторское заключение подписываются и скрепляются печатью в отдельности.

    Становление и развитие аудита в Республике Беларусь

      Аудиторская деятельность в Беларуси прошла несколько  этапов развития:

      Первый  этап (1986-1991 гг.) характеризуется появлением первых элементов рыночных отношений: производственных кооперативов, малых предприятий, арендных коллективов и первых совместных предприятий и акционерных обществ. Аудиторские компании того периода создавались в форме малых предприятий при государственных структурах и обслуживали потребности предприятий всех форм собственности, выполняя заказы по разработке документов для перехода на новые формы хозрасчета, свободного ценообразования, диагностике и анализу финансово-хозяйственной деятельности и т.п. Уже тогда проводились аудиторские проверки предприятий по уровню организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности как в малом бизнесе, так и на крупных государственных предприятиях. Последние проверялись аудиторскими организациями в основном по просьбам или по требованию следственных органов, привыкших работать в тесном контакте со структурами внутриведомственного контроля, которые в то время уже были упразднены.

      На  втором этапе (1992-1995 гг.) аудиторская деятельность получила дальнейшее развитие как в организационном, так и в методическом обеспечении. Этот период характеризуется принятием целого ряда законодательных актов по вхождению в мировое рыночное хозяйство и реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности в республике, например нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Закона о бухгалтерском учете и отчетности. Была создана Аудиторская палата при Совете Министров Беларуси, которая в соответствии с принятым Законом "Об аудиторской деятельности" впоследствии стала органом, объединяющим аудиторов и аудиторские организации страны в общественно-государственную Аудиторскую палату с правом выдачи лицензий на аудиторскую деятельность и ведения контрольно-методических вопросов этой деятельности. Аудиторские услуги существенно расширились благодаря развитию приватизации, притоку иностранных инвестиций, стимулированию предпринимательской, финансово-банковской, торгово-закупочной деятельности и других элементов развития системы рынка. Можно смело сказать, что это был этап становления аудита в нашей стране.

      В конце рассматриваемого периода  начинает возрождаться ранее упраздненный из-за своей неэффективности аппарат контрольно-ревизионных подразделений министерств и ведомств, сужая активно формирующийся рынок спроса на услуги независимого аудита. В то же время учащаются случаи выигрышей в хозяйственных судах исков к налоговым инспекциям за неправильное применение налогового законодательства к плательщикам, где в качестве независимых экспертов выступали аудиторские  организации. Плательщики стали видеть в независимых аудиторских организациях своих защитников. К тому же при некоторых ведомствах были открыты аудиторские организации, которые осуществляли внешний аудит "своих" предприятий, запретив последним заключать договоры на аудиторские услуги с "чужими" аудиторами. В создавшихся условиях цены на аудиторские услуги стали расти несоразмерно их качеству, и появились жалобы на необоснованно завышенные цены аудиторских услуг. В связи с этим обострились отношения некоторых аудиторских организаций и аудиторов с Аудиторской палатой, что привело к многочисленным проверкам последней.

      Третий  этап развития аудита в Беларуси (1996-2000 гг.) характеризуется усилением административного воздействия на все сферы негосударственного сектора экономики с целью регулирования коммерческой деятельности. При этом принятие большинства нормативных актов было направлено на благие цели. Например, в целях обеспечения экономической стабильности и укрепления налоговой дисциплины в 1996 году была проведена перерегистрация всех хозяйствующих субъектов, включая индивидуальных предпринимателей, и с рынка исчезли тысячи объектов малого предпринимательства. Как следствие, спрос на аудит начал падать. Очередная перерегистрация, проходящая в настоящее время, и тотальное лицензирование опять же не способствуют росту спроса на аудит. Сейчас легче перечислить виды деятельности, не требующие лицензирования, чем те, на занятие которыми необходима лицензия. По сути дела волна лицензирования захлестнула целые отрасли экономики — транспорт, строительство и ремонт, включая проектирование, бытовое обслуживание, торговлю, заготовки, ряд отраслей промышленного производства, рыбного, лесного хозяйства и т. д.

      Многие  аудиторы, имевшие лицензию Аудиторской  палаты, отказались от получения лицензии Министерства финансов из-за невыгодности в сложившихся условиях работать на рынке аудиторских услуг. Принятый когда-то Правительством, казалось бы, во благо аудиторским организациям перечень субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту (ОАО, ЗАО, СП, ИП), ныне превратился в полную свою противоположность. Сейчас затраты по инициативным аудиторским проверкам 000, казенных, унитарных и других, не включенных в этот перечень, предприятий и фирм не относятся на издержки производства и обращения. Установлены также лимиты отнесения на себестоимость консультационно-информационных услуг. Внешний, независимый аудит все больше подменяется внутриведомственным.

      Особо следует отметить отношения, которые  складываются на проверяемом предприятии  между аудитором и функциональными  экономическими службами, которые видят  в последнем своего помощника, консультанта. За многолетнюю историю аудита на предприятиях различных сфер деятельности, включая коммерческие банки, сложилась практика планирования и проведения аудита таким образом, чтобы охватить наиболее трудные участки организации бухгалтерского учета на объекте аудита и предотвратить грозящие ему санкции за имеющиеся просчеты и ошибки.

      Государственному, налоговому и ведомственному контролю необходимо работать в тесном контакте с внешним аудитом. Внешний независимый  аудит может и должен оказывать  методическую и консультационную помощь агентам государственного контроля. К примеру, не актируется на должном уровне выполнение смет бюджетного финансирования и смет специальных средств учреждений, состоящих на республиканском и местных бюджетах. При правильном разграничении функций между контрольными органами государства и внешним независимым аудитом существенно повысится эффективность всех субъектов финансового контроля. Для этого, на наш взгляд, ГНК и главное управление аудита Министерства финансов должны найти на нынешнем этапе формулу взаимного доверия, способствующую плодотворной совместной работе.

      Учитывая  то, что аудиторские услуги являются эксклюзивным видом деятельности, направленным на улучшение и совершенствование  бухгалтерского учета в республике, необходимо оказывать всемерную  поддержку аудиторам и аудиторским организациям со стороны государства.

      Ежегодно  в Москве проводится съезд бухгалтеров  и аудиторов России, в работе которого помимо видных ученых принимают участие  первые лица из Министерства финансов. Центрального банка. Налогового комитета, других экономических ведомств Российской Федерации. А вот в Беларуси этим вопросам не уделяется должного внимания, взят курс на законодательное ограничение предприятий в средствах на проведение аудиторских проверок, практически прекратила свое существование Аудиторская палата, создается внутриведомственный контрольный аппарат в центре и на местах, предприняты другие попытки, препятствующие развитию аудиторской деятельности в стране.

      В связи с этим, думается, необходимо возродить деятельность Аудиторской  палаты в качестве общественной организации, которая объединила бы аудиторов и аудиторские организации страны вокруг себя и взяла на себя организационное, методическое и юридическое обеспечение аудиторского движения на современном этапе, а также повысить действенность Ассоциации бухгалтеров.