• Контроль за эффективностью использования трудовых ресурсов и использованием средств на оплату труда, который обеспечивается систематическими проверками состояния трудовой дисциплины и нормирования труда, анализом использования рабочего времени и производительности труда, анализом использования фонда оплаты труда и эффективности применяемых систем оплаты труда и премирования;

    • Оперативный контроль за формированием себестоимости продукции (работ, услуг), который должен осуществляться путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавших таким отклонениям;

    • Оценку действующей и построение более рациональной системы управления предприятием;

    • Контроль за эффективностью применяемых форм и методов бухгалтерского учета, который должен осуществляться путем систематической проверки организации документирования хозяйственных операций и документооборота, состояния внутрихозяйственного учета, контроля и внутренней отчетности.

      В процессе внутреннего контроля также  проверяется, насколько проведенные  хозяйственные операции соответствуют  требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.

      Внешние аудиторские службы в своей деятельности могут опираться на результаты внутреннего контроля.

      Внутренний  аудит проводится внутренними аудиторами, то есть сотрудниками предприятия - работниками отдела внутреннего контроля, других отделов или служб. Работа отделов внутреннего аудита должна строиться на основе годовых планов, в которых следует указывать проверяемые подразделения предприятия, время исполнения и исполнителей. План утверждается руководством предприятия и является внутренним документом, к которому другие службы и отделы не имеют доступа.

      В зависимости от цели и решаемых задач  внешний аудит подразделяется на финансовый и управленческий.

      Финансовый  аудит — это оценка объективности и достоверности данных финансовой отчетности, соответствия хозяйственных и финансовых операций установленным положениям и указаниям, а также проверка ведения бухгалтерского учета в соответствии с установленными стандартами.

      Управленческий  аудит проводится независимыми аудиторскими фирмами в виде оказания предприятиям услуг в части совершенствования  управления производством, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития, научного методического и информационного обеспечения деятельности предприятий. Успешное решений указанных задач способствует увеличению производства продукции, снижению себестоимости, росту производительности труда и в конечном счете росту эффективности производства.

      Аудит может быть инициативным (добровольным) и обязательным.

      Инициативный - аудит, проводимый по инициативе предприятия, если проверка не предусмотрена действующим законодательством. Характер, масштабы и содержание такой аудиторской проверки зависят только от самого клиента, его желания.

      Обязательный  аудит, в отличие от добровольного (инициативного), предусматривается  законом, и предприятие обязано для аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов.

      Стандарты аудита

      Аудиторская работа строится на основе стандартов. Стандарты аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими  всю аудиторскую работу. Они содержат только лишь общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и документальное оформление результатов аудита.

      Стандарты аудита определяют сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили  свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности и подкреплены опытом практической работы аудиторов разных государств.

      Стандарты аудита позволяют строить аудиторскую  деятельность на уровне, отвечающем требованиям  международной аудиторской практики, требуют от аудиторов  постоянного повышения своих профессиональных знаний, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, способствуют рационализации всей аудиторской работы.

      Аудиторские стандарты подразделяются на три группы:

         - Общие стандарты аудита;

         - Стандарты практической работы;

         - Стандарты составления отчета (заключения).

      Остановимся подробнее на каждой группе стандартов.

      Общие стандарты

1. Проверку  должно выполнять лицо или лица, имеющее соответствующую техническую  подготовку и профессиональные качества аудитора
2. Во всех вопросах, связанных с заданием, аудитор или аудиторы должен сохранять независимость
3. Проводя проверку и подготавливая заключение, необходимо проявлять должную профессиональную тщательность.

      Стандарта работы на объекте

1. Работа должна быть адекватно спланирована, а ассистентов, если они есть, нужно контролировать надлежащим образом .
2. Аудитор должен разбираться в системе внутрихозяйственного контроля достаточно для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, временные рамки и объем необходимых проверок .
3. Путем проверок, наблюдений, опросов и подтверждений нужно получить достаточный объем свидетельств, чтобы создать необходимую основу для формирования мнения об аудируемой финансовой отчетности.

 Стандарты заключений

    1. Заключение должно содержать сообщение, представлена ли финансовая отчетность в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами .

    2. В заключении должны быть определены обстоятельства, при которых такие принципы не соблюдались последовательно в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом .

    3. Раскрытие информации в финансовой отчетности следует рассматривать как вполне адекватное, если в заключении нет другой формулировки .

    4. Заключение должно включать в себя либо мнение о финансовой отчетности в целом либо утверждение о том, что мнение не может быть выражено. Если итоговое мнение не может быть выражено, то должны быть сформулированы соответствующие причины. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовой отчетностью, заключение должно включать в себя четко сформулированное описание характера аудиторской проверки, если таковая имела место, а также данные об уровне ответственности, которую принимает на себя аудитор .

      Во  всех случаях аудитор обязан с  пониманием относиться к сохранению коммерческой тайны, касающейся деятельности проверяемого предприятия.

      Аудитор, являясь независимым экспертом, должен руководствоваться в своей  профессиональной деятельности принятыми  в мировой практике следующими основными  принципами профессиональной этики аудиторов:

         • Независимость суждений;

         • Компетентность и высокий профессионализм;

         • Объективность и честность;

         • Доброжелательное отношение к клиентам;

         • Конфиденциальность;

         • Доброжелательное отношение к представителям своей профессии.

    Аудиторские риски

       С аудитом финансовой отчетности  непосредственно связаны следующие  виды риска: предпринимательский  и аудиторский.

      Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор  может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при  условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• Конкурентоспособность аудитора;
• Недружественная реклама деятельности аудитора;
• Вероятность судебных исков по отношению к аудитору;
• Финансовое состояние клиента;
• Характер операций клиента;
• Компетентность администрации и учетного персонала клиента;
• Сроки проведения аудита.

      Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор  делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки. Это может быть вызвано тем, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающей допустимую величину.

      Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами-предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью, то есть взаимоотношения между аудиторской фирмой (аудитором-предпринимателем) и предприятием-заказчиком регулируются договором.

      В соответствии с международными стандартами  при аудиторской проверке могут  привлекаться в качестве эксперта физические или юридические лица. Экспертами могут быть юристы. Инженеры и другие специалисты.

      Эксперт - это специалист, обладающий познаниями, навыками, опытом работы в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Он должен иметь диплом или лицензию, свидетельствующие о его квалификации.

      Взаимоотношения аудиторской фирмы и эксперта, а также других лиц, привлекаемых для выполнения работ, связанных с аудиторской проверкой, регулируются договором подряда.

    Этапы проведения аудиторской проверки

 

      Основными этапами аудита являются:

- Разработка программы и планирование аудиторской проверки;

         - Организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии;

- Составление аудиторского заключения.

      Специфика предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз  требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и  правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

      С этой целью руководителем бригады  аудиторов составляется программа  проверки, в которой указываются:

         - Цель аудита;

         - Основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

         - Характер проверки (сплошная, выборочная и др.);

         - Закрепление обязанностей за членами бригады;

         - Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

      Формирование  цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие, и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

      Это сразу позволит установить доверительные  отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

      Далее в программе проверки указываются  те участки работы, которые будут  исследованы в ходе аудита. По каждому  проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный.

      Сплошная  проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями; что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.