Модель управления запасами

     Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы" при отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов[5]:

     — идентифицированной себестоимости  соответствующей единицы запасов;

     — средневзвешенной себестоимости;

     — себестоимости первых по времени  поступления запасов (ФИФО);

     — себестоимости последних по времени  поступления запасов (ЛИФО),

     — нормативных затрат;

     — цены продажи (применяются на предприятиях торговли).

     Идентифицированная  себестоимость используется для  оценки запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются  для специальных заказов и  проектов, а также запасов, которые  не заменяют один другого.

     Оценка  по средневзвешенной себестоимости  проводится по каждой единице запасов  делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начато отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

     Оценка  выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности, в которой  они поступали на предприятие  и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов  на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени  поступлений запасов.

     Оценка  выбытия запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете).

Запасы, которые отпускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости  последних по времени поступлений запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов.

     Рассмотрим, как изменяется себестоимость при  различных методах оценки расходования запасов в производстве.

     При выборе оценки выбытия запись по методу ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной себестоимости  допускается ведение системы периодического учета запасов и системы постоянного учета запасов.

     Стоимость списанных запасов наибольшей является при методе ЛИФО. В финансовой отчетности предприятия прибыль от операционной деятельности при этом методе будет наименьшей.

     В соответствии с Положением (стандартом) 9, если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей их стоимости, исчисленной с применением средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости запасов.

     Оценка  по нормативным затратам заключается  в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

     Каждый  из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод  идентифицированной себестоимости  определенной единицы запасов требует  постоянной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условиях значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.

     Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

     При применении метода ФИФО в оценке расходования производственных запасов стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции — заниженной. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции (поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.

     Поэтому каждое предприятие в учетной  политике должно избирать наиболее оптимальный  метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.