Взаимоотношения производственного предприятия с бюджетом на примере ОАО «ДВМП»

Другая функция  налогов как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового пресса в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. 

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной  мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики  своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое. 

Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.), но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения. 

В отлаженной налоговой  системе реализуются все функции  и подфункции налогов. На начало 1994 г. на территории РФ установлены 44 вида налогов, сборов и других платежей, в том числе 16 федеральных, 5 региональных, то есть налогов субъектов РФ – республик в составе РФ, краев, областей и автономных образований, и 23 местных. Большая их часть имеет чисто фискальное предназначение, и лишь по некоторым просматривается регулирующая функция. Казалось бы, акцизы на табачные и алкогольные изделия, увеличивающие их продажную цену, призваны сдерживать рост потребления этих изделий, так как интересы здоровья нации для государства превыше всего. Однако даже в условиях экономического кризиса производство табачных и алкогольных изделий и их потребление в России (сюда надо добавить и импортируемое количество) не уменьшаются. 

Стимулирующая подфункция налогов реализуется  через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. 

В Законе «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» предусмотрены  следующие виды льгот: 

необлагаемый  минимум объекта; 

изъятие из обложения  определенных элементов объекта; 

освобождение  от уплаты налогов отдельных лиц  или категорий плательщиков; 

понижение налоговых  ставок; 

целевые налоговые  льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период), прочие налоговые льготы. 

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий  направлены на стимулирование: 

финансирования  затрат на развитие производства и непроизводственное строительство; 

малых форм предпринимательства; 

занятости инвалидов  и пенсионеров; 

благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах. 

Преференции установлены  в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом. 

Целевая налоговая  льгота в отличие от инвестиционного  налогового кредита может предоставляться  любому предприятию органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых  поступлений в региональный бюджет. Порядок и условия предоставления те же, что и у налогового кредита. 

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата  за воду, потребляемую промышленными  предприятиями, платежи за пользование  природными ресурсами, отчисления в  дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют отраслевую принадлежность. 

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль. Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка). Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формирование дорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами. 

При классификации  налогов по объектам налогообложения  образуются пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты) и прочие, охватывающие некоторые местные налоги (например, сбор с владельцев собак, курортный сбор).

1.3 Роль налогов  в формировании финансов государства 

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с  формированием денежных доходов  государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, так как они обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. 

Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов: так, переход к рыночной системе хозяйствования объективно потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики. Формирование рынка труда, его функционирование не могут быть эффективными без создания государственного фонда содействия занятости. Такой фонд образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих субъектов (работодателей) на стадии распределения первичных доходов. Также создается фонд обязательного медицинского страхования. 

В переходный период взаимовлияние экономики и бюджета  выражается в усилении инфляции при  спаде производства либо в развитии экономики на дефляционной основе и  зависит от того, как организовано формирование доходной и расходной статей. 

Опыт европейских  бывших социалистических стран, где  реформирование экономики было начато раньше, показал, что дефляционные меры в основном сводятся к следующему. 

Вводится жесткое  законодательное ограничение объема бюджетного дефицита и способов его погашения. Дефицит погашается выпуском государственных привлекательных (с индексацией доходов на темпы инфляции) ценных бумаг, продажей государственных прав на участие в капитале акционерных обществ, доходами от приватизации и т.д. Использование кредитов Центрального банка резко ограничивается и переводится на коммерческую основу. 

Существенно перестраивается  структура расходной части бюджета. В ней повышается доля социальных выплат и снижается доля расходов хозяйственного назначения. Прежде всего снижаются (на 70-80% и более) дотации убыточным государственным предприятиям, вводится в действие механизм ликвидации или оздоровления неплатежеспособных предприятий через процедуру банкротства. 

Перестраивается и структура доходной части бюджета. Бремя налогов в значительной мере переносится со сферы производства на сферу обращения и потребления. Этим стимулируется расширение производства как исходной базы роста имущества и доходов, а следовательно и базы налогообложения. Возрастают неналоговые поступления бюджета (от приватизации и сдачи в аренду госимущества, от операций на рынке ценных бумаг и др.). Частично используются налоги прямой антиинфляционной направленности (превышение определенного размера оплаты труда облагается налогом, вводятся дополнительные платежи от доходов предприятий-монополистов, устанавливается прогрессивное налогообложение личных доходов). 

Таким образом, жесткая рестриктивная бюджетная  политика в условиях переходного  периода становится объективной необходимостью. Без нее стабилизации в экономике и финансах не добиться. 

Причины инфляционных процессов в России состоят в  увеличении прибыльности предприятий  при сокращении объемов производства и реализации товаров и услуг, монополизме производителя и отсутствии конкуренции, ликвидации взаимосвязи между увеличением доходов и производительностью труда. Последствия инфляционных процессов общеизвестны: эмиссия денег и их обесценение, растущая –дефицитность госбюджета, увеличение государственного долга. 

В числе причин инфляции особо следует об экономическом  поведении хозяйствующих субъектов, которые, ссылаясь на высокий уровень  налогообложения, идут на завышение  цен (там, где это возможно) с целью  получения необходимой массы  прибыли, сократившейся от очередного роста налоговой ставки. 

Увеличение доли налоговых отчислений от балансовой прибыли в основном обусловлено  ростом средней заработной платы, превышающим  ее нормируемый не облагаемый налогом  уровень, выплатами ряда налогов  и сборов, которые ранее относились на себестоимость (налог на имущество, налог на рекламу). 

Налоговая емкость  ВВП должна быть оптимальной: золотая  середина определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования) исходя их потребности государства в  финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. 

1.4 Виды налогов 

Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы» впервые в российской практике налоги разделены на три вида: 

федеральные; 

налоги субъектов  Федерации (территориальные); 

местные налоги. 

Федеральные налоги вводятся и устанавливаются федеральными законодательными органами власти (Государственной  Думой и Советом Федерации) и  взимаются на всей территории страны. 

К федеральным  налогам относятся: 

налог на прибыль с предприятий; 

налог на добавленную  стоимость; 

акцизы на отдельные  группы и виды товаров; 

подоходный налог  с физических лиц; 

налог на операции с ценными бумагами; 

таможенные пошлины; 

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 

платежи за пользование природными ресурсами; 

отчисления в  дорожный фонд; 

гербовый сбор; 

государственная пошлина; 

налог с имущества, переходящего по наследству или дарением; 

сбор за использование  названия «Россия»; 

специальный налог  с предприятий; 

транспортный налог с предприятий; 

сбор за регистрацию  банков и их филиалов. 

Ставки федеральных  налогов и пропорции зачисления собираемых средств в бюджеты  разных уровней устанавливаются  законодательными актами и Указами  Президента. В условиях трансформирования  экономических отношений в России изменения и уточнения в механизме налогообложения происходят ежегодно и даже чаще. 

Полностью в  федеральный бюджет зачисляются  лишь таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за использование названия «Россия», сбор за регистрацию банков и их филиалов. Доля этой налоговой массы очень незначительна. Все остальные и к тому же основные налоги в различных пропорциях поделены между федеральным бюджетом и бюджетами территорий.