Управление затратами

     Различают два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. В первом случае продукция каждого передела калькулируется отдельно, т. е. исчисляется себестоимость полуфабриката, который приходуется в денежной оценке на склад. В следующий передел (или другой цех) полуфабрикат первого передела (или цеха) отпускается на основании первичного расходного документа (требования, лимитной карты) по исчисляемой фактической себестоимости или в другой оценке с учетом отклонений⁸.

     При полуфабрикатном способе затраты  учитываются по переделам или цехам, а внутри каждого из них — по отдельным видам продукции и статьям расходов. В дальнейшем на основе данных об их затратах и количестве изготовленных полуфабрикатов составляют отчетные калькуляции.

     При бесполуфабрикатном варианте все расходы по обработке сырья, материалов, а также цеховые и общезаводские расходы полностью относятся на законченную готовую продукцию (последний передел). На всех предыдущих переделах незавершенное производство оценивается только по стоимости исходного сырья.

     При передаче изделий (полуфабрикатов) из одного передела на другой ведут лишь оперативный учет по количеству деталей (полуфабрикатов). Разница между этими двумя вариантами заключается в том, что при применении полуфабрикатного варианта себестоимость каждого передела определяется с учетом затрат по предыдущим переделам, а при бесполуфабрикатном - себестоимость каждого этапа рассчитывается отдельно. Использование попередельного метода позволяет наиболее четко контролировать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени готовности продукции в разрезе цехов и производств позволяет эффективно управлять материально-производственными запасами.

     Позаказной  метод учета затрат применяется  в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применений этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

     При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить и течение месяца.

     При позаказном методе затраты учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов

     Учет  прямых затрат по отдельным заказам  ведут на основании первичных  документов по учету выработки, расходов материалов  в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно принятым данной производстве или отрасли способом. Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

     При данном методе учета затрат и калькулировании себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

     Существует  также инвентарно-индексный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, который  отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуются в течение месяца без подразделения по нормам и отклонении  от норм по группам изделий и по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. После этого по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс — отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции9. Недостатком инвентарно-индексного метода является то, что затраты в процессе производства не контролируются, причины отклонений от норм не выявляются, т.к. фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости.

     В последнее время исчислять сокращенную  производственную себестоимость стало  возможным применение других методов  учета затрат и калькулирования себестоимости. Один из таких методов — директ-костинг — известен на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой. Его сущность заключается в том, что себестоимость продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации (работ, услуг). Если необходимо исчислить себестоимость для расчета продажной цены и прогнозирования производства этой продукции, всегда есть условия для прибавления к сокращенной себестоимости доли накладных расходов по установленным нормам.

     Выделяют  шесть способов исчисления себестоимости  объекта калькулирования и единицы  продукции при пользовании метода директ-костинг. Это следующие способы:

     - нормативный;

     -суммирования  затрат;

     -способ  исключения затрат на побочную продукцию;

     - способ пропорционального распределения  затрат;

     - способ прямого счета;

     - комбинированный способ калькулирования.

       Предпосылками применения нормативного  способа являются составление  калькуляции нормативной себестоимости  единицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.

     Способ  суммирования затрат заключается в  том, что себестоимость объекта  калькулирования или единицы  продукции определяют путем суммирования затрат по отдельным частям изделия  или процессам его изготовления. Этот способ применяется прежде всего в производствах, где учет затрат ведется попроцессным методом (на угольных шахтах, обогатитительных фабриках, в судостроении и др.).

     Способ  исключения затрат на побочную продукцию  состоит в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Чтобы определить себестоимость основной продукции, на побочные продукты калькуляция не составляется, а затраты по ранее установленным ценам на продукты исключаются. Данный способ целесообразно применять в тех случаях, когда можно точно определить основную и побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна¹⁰.

     Способ  пропорционального распределения  затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов или же при учете затрат по группам однородных изделий в случаях, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие невозможно. Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды изделий распределяют пропорционально экономически обоснованному базису.

     Способ  прямого расчета наиболее прост  и достоверен и заключается в  делении всех затрат на изделие и  по статьям калькуляции на количество единиц выпущенных изделий. Он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технически возможно  вести учет затрат по каждому изделию в отдельности.

     Комбинированный способ применяется при исчислении себестоимости объекта калькулирования или единицы продукции в тех случаях, когда один из перечисленных способов калькулирования осуществить невозможно. Комбинированный способ, таким образом, представляет собой сочетание нескольких способов.

     Следует отметить, что в разных странах существуют разные системы ведения управленческого учета, например, в России и США выделяют следующие различия:

    1)    в США отклонения фактических  затрат от предполагаемых списы-ваются сразу в дебет счета «Реализация»,  в России — на прямые счета, к которым эти отклонения относятся;

     2) в результате, в США накладные  расходы не входят в состав  незавершенного производства,  в  России являются неотъемлемой  частью;

     3) в США расходы на капитальный  ремонт списываются 
счет накопленного износа основных средств, в России на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

     4)    в США косвенные расходы берутся  в определенной процентной норме  от каждой фиксации прямых  расходов, в России - косвенные расходы  общей суммой по окончании  отчетного периода списываются  на счет 20 «Основное производство»,  где распределяются по аналитическим  
счетам. 

     Таким образом, американский подход строже, поскольку ограничивает суммы косвенных  расходов заранее установленной нормой.

2. Анализ группировки  затрат  по элементам    издержек  и  статьям 

   калькуляции ООО «Панциревское» 

2.1. Общая характеристика  ООО «Панциревское» 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Панциревское»  создано в соответствии с гражданским кодексом РФ и законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зарегистрировано 08 июня 2004 года.

     Место нахождения  общества: Российская Федерация, Ульяновская область,  Инзенский район, село Панциревка (приложение 1).

     Целью деятельности общества является насыщение  потребительского рынка товарами и услугами. Общество в установленном законом порядке осуществляет следующие виды деятельности:

     - производство    сельскохозяйственной    продукции    на    основе    рационального использования земли, скота, других материальных ресурсов Общества;

• реализация сельскохозяйственной продукции;
• проведение строительных, ремонтно-строительных работ;
• оказание транспортных услуг, открытие станций технического обслуживания, ремонт и облуживание автотранспорта;
• создание, использование и сдача в аренду складских и иных помещений, магазинов, торговых залов, транспортных средств;
• оптово-розничная торговля, в том числе ликеро-водочными и табачными изделиями;
• осуществление посреднических функций на рынках товара, ценных бумаг, валюты, капитала при биржевых операциях;
• организация торговой и коммерческой деятельности, в том числе открытие магазинов, проведение ярмарок, выставок, продаж;

     - торговые   операции   по   оптово-розничной   купле-продаже    промышленных   и продовольственных  товаров,  в том  числе  автомобильных,  тракторных  и  других  запасных частей;

• создание топливно-энергетических баз, оптово-розничная торговля углем, дровами, энергоносителями, закупка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, транспортно-экспедиционные услуги;
• заготовка и переработка леса и древесины.

     Товары (работы, услуги) должны соответствовать  по качеству требованиям ГОСТ (НТД), а обеспечивающие безопасность жизни и здоровья потребителей и охраны среды реализуются после получения сертификата качества; товары реализуются только при наличии товарного знака фирмы-изготовителя. Товары (работы, услуги) должны реализовываться в соответствии с законом «О защите прав потребителей».

     По  данным справочника «Агроклиматические ресурсы Ульяновской области», территория хозяйства ООО «Панциревское», расположенное в Ульяновской области в Инзенском районе,  характеризуется как умеренно-теплый с достаточным увлажнением. Среднегодовая температура воздуха составляет + 3,3⁰ С. Среднегодовое количество осадков - 468 мм., из которых 70%  выпадает в теплый период (апрель - октябрь).

       Несмотря, на это из - за интенсивного  испарения и неравномерного выпадения  осадков во времени, часто бывают сухие периоды, отрицательно влияющие на рост и развитие растений и на урожайность сельскохозяйственных культур.

     Экономическую основу общества составляют: земля, занимаемая им, переданная в бессрочное владение и коллективная собственность на средства производства (уставный фонд).