Управление затратами

     Рассмотрим  содержание экономических элементов затрат.

1. Материальные затраты включают затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию, тару и упаковку, приобретаемые предприятием; работы и услуги производственного 
   характера, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному производству (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, определение качества сырья и материалов, ремонт основных производственных фондов, транспортные услуги сторонних организаций внутри предприятия и по доставке продукции на склад).
2. Затраты на оплату труда — это не только заработная плата, но и премии за производственные результаты, оплата отпусков, стоимость бесплатно предоставляемого питания, услуг, обмундирования, выплаты компенсирующего характера, связанные  с режимом работы.

     3. Отчисления на социальные нужды в Пенсионный фонд, Фонд 
и отельного медицинского страхования, Фонд государственного социального страхования осуществляются в виде единого социального налога от фонда оплаты труда

     4. Амортизация основных фондов и нематериальных активов.

     5. Прочие затраты включают некоторые налоги (например, земельный налог, плату за воду, забираемую промышленными приятиями из водохозяйственных систем), платежи по обязательному страхованию предприятия, командировочные, подъемные, отчисления в ремонтный фонд и др

     В рамках классификации по статьям затрат (по статьям калькуляции) для аналитиков и финансовых менеджеров открываются дополнительные возможности определения затрат по видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности, местам возникновения расходов(цехам, участкам, бригадам), что позволяет контролировать целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.

     При классификации затрат по статьям  калькуляции затраты  группируются по признаку общности их производственного назначения, т.е. важно знать, где и в связи с чем возникли затраты. Эта классификация не является обязательной и может быть организована в целях управления. Номенклатура калькуляционных статей затрат и методика их распределения между различными видами продукции имеют отраслевую специфику и определяются предприятием самостоятельно.

     Пример  перечня статей калькуляции предприятия⁴

     1.Сырье и материалы.

     2.Возвратные отходы (вычитаются).

     2.Топливо и энергия на технологические нужды.

     4.Основная зарплата производственных рабочих.

     5.Дополнительная зарплата производственных рабочих.

     6.Отчисления на социальное страхование. 

     7.Расходы на подготовку и освоение производства (так называемые пусковые расходы - затраты на выпуск новой продукции 
освоение новой технологии).

     8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (затраты на ремонт и амортизация производственного оборудования и т.п.).

     9.Цеховые расходы (зарплата аппарата управления цехов, ее 
держание цеховых зданий).

     Цеховая себестоимость — сумма затрат по 1-9-й статьям калькуляции.

     10.Общезаводские расходы (зарплата аппарата управления 
вода, содержание административного здания и т.п.).

     11.Прочие производственные расходы (например, усушка при хранении).

     12.Сопутствующая  продукция (вычитается).

     Производственная  себестоимость — сумма затрат по 1—12-й статьям калькуляции.

     13. Коммерческие расходы (затраты  на тару, упаковку готовой продукции,  перевозку до пункта отправления  и др.).

     Полная  себестоимость — сумма затрат по всем вышеперечисленным статьям калькуляции.

     Сущность  классификации затрат по способу  включения в себестоимость отдельных  видов продукции заключена в  том, что прямые расходы связанные с производством определенных видов продукции, и поэтому их можно отнести непосредственно на конкретные изделия по данным первичных документов.

     Принадлежность  к прямым или косвенным затратам обусловлено особенностями технологического процесса и организации производства. Как правило, расходы на сырье, основные материалы, на оплату труда основных производственных рабочих являются прямыми. Косвенные расходы распределяются пропорционально какому-то базису:

     - количеству часов работы основных производственных рабочих;

     - стоимости или количеству сырья;

     - занятой производственной площади;

     - численности персонала и др.

     Обоснованность  выбранного базиса в значительной степени  влияет на оценку рентабельности того или иного вида продукции формирование ассортиментной политики предприятия. Для принятия грамотных решений такого рода лучше использовать маржинальный подход к формированию себестоимости и избегать распределения всех косвенных затрат по видам продукции.

     Суть  классификации затрат по технико-экономическому назначению заключена в нижеследующем⁵.

     Основные  расходы технологически неизбежны, обусловлены процессом  изготовления продукции. Это затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию, на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями и т.п.

     Накладные расходы непосредственно с процессом  производства не связаны, но необходимы для управления предприятием. К накладным расходам относятся⁶:

     - общепроизводственные расходы: затраты на оплату труда управленческого персонала цехов, участков; амортизация, ремонт, обслуживание оборудования; отопление, водоснабжение, освещение, амортизация и содержание производственных помещений; платежи по страхованию производственного оборудования; затраты на охрану труда и технику безопасности;

• общехозяйственные расходы: затраты на оплату труда аппарата управления предприятия с отчислениями на социальные нужды; обязательное страхование имущества предприятия и отдельных категорий работников; амортизация, содержание и ремонт помещений  и  других основных  средств  общехозяйственного назначения; представительские расходы; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ; затраты на подготовку и переподготовку кадров;
• сбытовые (коммерческие) расходы: затраты на транспортировку до станции отправления, на тару и упаковку на складах готовой продукции, на рекламу, комиссионные сборы сбытовым и другим посредническим организациям.

     Прямые, или основные, затраты — это затраты непосредственно на единицу продукции. Косвенные затраты (накладные расходы) — это затраты, которые не могут быть непосредственно связаны с единицей продукции. Четкого деления затрат на прямые  и косвенные для всех предприятий быть не может, это индивидуально для каждого из них или какой-либо группы. Каждый вид затрат носит двойственный характер. 
 

1.3. Методы  и принципы построения системы учета затрат на предприятии 

     В зависимости от организации и  технологии производства, вида  продукции, ее сложности, типа и характера  учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции могут  осуществляться с использованием методов7:

     -нормативного;

     - попередельного;

     - позаказного.

     Нормативный метод учета затрат применяется, как правило при массовом и  серийном производстве разнообразной  и сложной  продукции, состоящей  из большого количества деталей  и  узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей и др.).

     Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

     -предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

     -ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

     -учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

     -установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

     -определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

     Наиболее  важным элементом данного метода является калькуляция нормативной  себестоимости. Основой калькуляции выступает хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство принято подразделять на четыре основные группы: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода ресурсов и вспомогательные нормативные материалы.

     Нормативная себестоимость используется для  оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени выполнения установленных заданий по себестоимости. Дело в том, что плановую себестоимость составляют на квартал или год (средняя на квартал, на год), а нормативную себестоимость — исходя из действующих на начало каждого отчетного периода (как правило, месяца) текущих норм и нормативов. Следовательно, на начало года (квартала) нормативная себестоимость, как правило, выше среднегодовой (среднеквартальной) плановой себестоимости, затем постепенно  выравнивается и к концу отчетного периода обычно бывает ниже плановой себестоимости.

     Метод позволяет своевременно выявлять и  устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих  норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

     Попередельный метод применяется в таких  производствах, где готовая продукция  создается путем последовательной обработки исходного сырья на разных переделах (стадиях): металлургических, текстильных, кирпичных и др. Попередельный метод учета и калькулирования может применяться также в производствах с комплексным использованием сырья.

     При попередельном методе учета затраты  на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость  продукции каждого последующего цеха слагается из производственных затрат и себестоимости полуфабрикатов.

     При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода — систематическое  выявление отклонений фактических  расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, сметам и т. д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т. п.

     Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

     В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. п. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу,  исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.