Учёт внешнеэкономической деятельности

         импортного товара

Дт 15 субсчет  «Формирование фактической стоимости  импортных товаров»  Кт  51

«Расчетный счет».

      9. На всю сумму фактических  затрат по приобретению импортного  товара,

         составляющую 38186 руб. 97 коп. (30100 руб. + 3010 руб. 00  коп.  +

         3076 руб. 97 коп. + 2000 руб.), приобретенный  товар  списывается  в

         дебет соответствующего счета  по учету материальных ценностей   (10,

         41, 07 и другие счета) с кредита счета 15  субсчет «Формирование

         фактической стоимости импортных  товаров».

      Как  было  отмечено  выше,  импортер  оплачивает   сверх   контрактной

стоимости товара накладные расходы, которые ложатся  на покупателя по  базису

поставки.  Чтобы  включить  их  в  целях  налогообложения  в   себестоимость

приобретенного  товара, нужно быть его собственником  на  тот  момент,  когда

эти расходы  фактически имеют  место.  Например,  если  собственником  товара

покупатель  становится  только  после  оплаты  этого   товара   иностранному

поставщику, то включение в его себестоимость  в  целях  налогообложения  всех

оплаченных покупателем  накладных  расходов  неправомерно,  хотя  по  базису

поставки  эти  расходы  возлагаются  на  него.  Отсюда  следует,   что   при

заключении контракта  необходимо увязывать базис поставки и  момент  перехода

права  собственности.  Например,  если  право  собственности  переходит   по

оплате, то в  качестве базиса поставки следовало  выбрать такой,  при  котором

перевозку  и  страхование  оплачивает  продавец.  Тогда  эти  расходы  будут

оплачены покупателем  в  контрактной  цене  импортного  товара.  В  противном

случае они  не должны учитываться в себестоимости  в целях налогообложения. 
 

     1.2. Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с

                            участием посредника. 
 

      При  заключении  между  заказчиком  импортного  товара  и  посредником

договора комиссии посредник (комиссионер) заключает  контракт  с  иностранным

поставщиком  от  своего   имени,   но   за   счет   заказчика   (комитента).

Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

      Комиссионер, являясь стороной  контракта,  отражает  у  себя  в  учете

расчеты с иностранным  поставщиком импортного  товара.  Однако  сам  товар  в

балансовом учете  комиссионера не отражается,  поскольку  к  комиссионеру  не

переходит право  собственности.  В  случае  прохождения  товара  через  склад

комиссионера  этот товар учитывается на забалансовом счете.

      С другой стороны, все расходы  по закупке товара осуществляются  за счет

комитента. Следовательно, в учете  комиссионера  должны  быть  отражены  его

расчеты с комитентом.

      У комитента в бухгалтерском  учете отражаются расходы   по  формированию

себестоимости импортного товара и оприходование  этого товара  на  балансовый

учет, поскольку  право  собственности  на  него  переходит  от  иностранного

поставщика к  комитенту, минуя  комиссионера.  Комитент  отражает  у  себя  в

учете также  расчеты с комиссионером.

      Оплату таможенных платежей может  осуществлять как комиссионер,  так  и

комитент. 

      Учет у посредника-комиссионера 

      1.  Комитент  перечисляет  комиссионеру   иностранную   валюту,   если

приобретает товар  за  счет  собственных  валютных  средств.  Если  же  товар

приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на  оплату  импорта

может только  контрактодержатель,  то  есть  комиссионер.  Поэтому  комитент

перечисляет  комиссионеру  рубли  на  покупку  иностранной  валюты,  а   при

авансовых расчетах с иностранным поставщиком в  определенных  случаях  еще  и

сумму в рублях на открытие рублевого депозита в  размере предоплаты.

      Комитент обязан также возместить  комиссионеру все накладные расходы  по

приобретению  импортного товара и заплатить  комиссионное  вознаграждение  за

услуги.

      Пусть  комитент  перечислил  комиссионеру  40000  руб.  На  эту  сумму

делается проводка Дт 51  «Расчетный  счет»  и  Кт  76  «Расчеты  с  разными

дебиторами и  кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентами»

      Допустим, для оплаты иностранному  поставщику нужно купить  1000  $  по

курсу на день покупки  валюты 31 руб. за 1 $, на что потребуется 31000 руб.

      При покупке валюты комиссионер  сделает в учете проводки

      Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты

по покупке  иностранной валюты»

      Кт 51  «Расчетный счет»

      Уплаченное банку комиссионное  вознаграждение за покупку валюты (1%  от

стоимости купленной  валюты 310  руб.)  относится  на  расчеты  с заказчиком

импортного товара (комитентом)

      Дт 76 «Расчет с разными дебиторами  и кредиторами» субсчет 76  «Расчеты

с комитентами»

      Кт 51 «Расчетный счет»

      Зачислены 1000 $  (в  рублевом  эквиваленте  31000  руб.)  для   оплаты

импортного контракта  (день зачисления на валютный  счет  совпадает  с  днем

покупки валюты)

      Дт 52 “Валютный счет” субсчет  «Специальный транзитный  валютный  счет» 

      Кт 76 “Расчеты с раными дебиторами  и кредиторами” субсчет 76  «Расчеты

по покупке  иностранной валюты»

      Разница между курсом покупки  валюты и курсом ЦБ РФ на  дату  покупки  в

сумме (31 руб. - 30 руб.) х  1000  $  =  100  руб.  отнесена  на  расчеты  с

комитентом

      Дт 91 “Прочие доходы и расходы”

      Кт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»

      или

      Дт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»

      Кт 91 “Прочие доходы и расходы”

      Авансом перечислено в оплату  иностранному поставщику 1000  $  или  (по

курсу ЦБ РФ на дату оплаты 30 руб 20 коп. за 1 $) 30200 руб

      Дт 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»  субсчет  60  «Расчеты  с

иностранными  поставщиками»

      Кт 52 «Валютный счет» субсчет  «Специальный транзитный валютный  счет»

      Курсовая разница  по  счету  52  “Валютный  счет”  в   сумме  800  руб.

относится на расчеты  с комитентом

      Дт  76  «Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами»  субсчет  76

«Расчеты с  комитентами»

      Кт 52 «Валютный счет» субсчет  «Специальный транзитный валютный  счет»

      На счете 60  “Расчеты  с   поставщиками  и  подрядчиками”   субсчете  60

«Расчеты с  иностранными поставщиками» числится дебиторская задолженность  за

иностранным  поставщиком,  выраженная  в  иностранной  валюте.  Ее  рублевый

эквивалент должен пересчитываться ежемесячно по курсу  ЦБ  РФ,  действующему

на последний  день отчетного месяца.  Образующиеся  в результате  переоценки

курсовые разницы  относятся на расчеты с комитентом

      Дт 60, субсчет 60  «Расчеты с  иностранными поставщиками»

      Кт 76, субсчет 76  «Расчеты с  комитентами»

      Переоценка  должна  производиться  до  передачи   товара   иностранным

поставщиком в  собственность комитента.

      По нашим условиям курс ЦБ  РФ на дату перехода  права   собственности  к

комитенту составил 30 руб  30  коп.  за  1  долл.  США.  Тогда  общая  сумма

курсовых разниц, возникшая на этом счете и начисленная в  положенные  сроки,

равна (30 руб 30 коп. - 30 руб. 20 коп.) х 1000 долл. США, т.е. 100 руб.  На

эту сумму  дебетуется  счет  60  “Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками”

субсчет  “Расчеты  с  иностранными  поставщиками”  и  кредитуется  счет   76

“Расчеты  с  другими  дебиторами  и  кредиторами”  субсчет  76  “Расчеты   с

комитентами”.  Таким  образом,  на  дату  перехода  права  собственности   к

комитенту дебиторская  задолженность  иностранного  поставщика  (1000  долл.

США)  в  рублевом  эквиваленте  составляет  30300  руб.  На  эту   дату   он

закрывается следующей  проводкой

      Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

      Кт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными  поставщиками»

      В сумме  рублевых  средств,  полученных  комиссионером  от  комитента,

содержится комиссионное вознаграждение. Для примера оно   составляет  6%  от

рублевой суммы, уплаченной за покупку  иностранной  валюты.  Таким  образом,

сумма комиссионного  вознаграждения составляет 1860 рублей (31000 руб 6%).

      На эту сумму комиссионного  вознаграждения в учете комиссионера  должны

быть сделаны  следующие проводки

      При  поступлении   аванса   от   комитента   в   сумме   комиссионного

вознаграждения

      Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

      Кт 62 «Расчеты с покупателями»

      С полученного аванса начисляется  НДС (1860 руб. х 16,67% = 310 руб.)

      Дт 62            Расчеты с покупателями

      Кт 68            Расчеты с бюджетом

      Дт 68            Расчеты с бюджетом

      Кт 51            Расчетный счет

      После передачи товара комитенту   восстанавливается  НДС  с   авансового

комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация  (счет

90 «Продажи»)  и начисляется НДС (счет 68 «Расчеты  с бюджетом») с объемов  по

реализации услуг

      На сумму (-310) руб.

      Дт 62

      Кт 68

      На сумму 1860 руб.

      Дт 62

      Кт 90

      На сумму 310 руб.

      Дт 90

      Кт 68

      С денежных средств, полученных  на  покупку  иностранной   валюты  и  на

оплату накладных  расходов и таможенных платежей, НДС  не  берется,  так  как

эти  денежные  средства  не  связаны  с  расчетами  между  комиссионером   и