Учёт внешнеэкономической деятельности

·      приказы предприятия; 

·      бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия; 

·      налоговые декларации; 

·      Главная книга; 

·      банковские документы уполномоченных банков; 

·      кассовые документы; 

·      авансовые отчеты; 

·      журналы – ордера №№ 1, 2, 7; 

     При  реализации экспортной продукции  или приобретении импортной аудиту  подлежат также: 

·      внешнеторговые контракты; 

·      Книга регистрации контрактов; 

·      Паспорта сделок; 

·      Книга покупок; 

·      Книга продаж; 

·      переписка с импортерами и экспортерами; 

·      грузовые таможенные декларации; 

·      первичные товаросопроводительные документы; 

·      договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими 

и прочими организациями, которые принимают участие во внешнеэкономической деятельности предприятия; 

·      журналы – ордера №№ 6, 8, 11; 

·      ведомости учета готовой продукции; 

·      ведомости учета отгруженной  экспортной продукции; 

·      ведомости учета  поступивших  импортных товаров, материалов. 

     В  процессе проведения проверки у аудитора может также возникнуть необходимость запросить информацию из других источников. Все документы можно подразделить на две группы. Одна группа представляет непосредственно бухгалтерскую документацию, которая служит основанием для бухгалтерских проводок и формирования данных аналитического учета. Другая группа представляет документацию внутреннего контроля, управленческого учета и участвует в организации  внешнеэкономической деятельности. 

  

  Учет  и  аудит операций с иностранной валютой и валютными ценностями 

     В  соответствии с Законом Российской  Федерации "О валютном регулировании  и валютном контроле" организации  имеют право осуществлять валютные  операции: операции, связанные с  переходом права собственности  и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей. 

К валютным ценностям  относятся: иностранная валюта; ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - платежные  документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы  и др.); фондовые ценности (акции, облигации, сертификаты о заключении валютных сделок) и другие долговые обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма);      драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы. 

     Законодательством о валютном регулировании также предусмотрено, что российские организации обязаны продавать часть валютной выручки;      могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством. 

      Для целей бухгалтерского учета при оценке валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также при выявлении и распределении курсовых разниц важное значение имеет классификация валютных операций в зависимости от характера использования валютных ценностей. 

      Операции с иностранной валютой  по характеру ее использования  подразделяются на текущие валютные  операции и валютные операции, связанные с движением капитала. 

      Текущие валютные операции осуществляются  организациями без ограничения. 

     Порядок  совершения валютных операций, связанных  с движением капитала, регулируется  Центральным банком Российской  Федерации (ЦБ РФ) и требует  разрешений последнего. К данным  операциям  относятся: прямые  инвестиции; портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности); получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней. 

  

Оценка имущества  и обязательств организаций в иностранной валюте, понятие «дата совершения операции» 

     Порядок  бухгалтерского учета валютных  операций установлен Федеральным  законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000). 

      Для оценки и отражения в  бухгалтерском учете валютных  ценностей используется валютный  курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны. 

     Все  сделки с валютными ценностями  для целей бухгалтерского учета  и отчетности пересчитываются  по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится  на дату совершения валютной  операции и дату составления  бухгалтерской отчетности. 

      Имущество и обязательства, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, учитывая степень участия  иностранной валюты в их оценке  после постановки на учет, можно  для целей их правильной классификации  подразделить на денежные и  неденежные. 

       К денежным имуществу и обязательствам  относятся следующие активы: денежные  знаки в кассе; средства на  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях; платежные документы;  краткосрочные ценные бумаги, а  также средства в расчетах (включая  бюджетные и заемные обязательства) с любым юридическим или физическим лицом; остатки средств целевого финансирования, полученного из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями, выраженные в иностранных валютах. 

      К неденежным имуществу и обязательствам  относятся основные средства; нематериальные  активы; производственные запасы; товары; капитал; резервы предстоящих  расходов и платежей, а также  резервы и другие аналогичные активы и пассивы. 

      Денежные имущество и обязательства,  стоимость которых выражена в  иностранной валюте, пересчитываются  в рубли на дату совершения  валютной операции, результатом  которой стало отражение в  учете данного имущества и  обязательств или снятие с учета при выбытии имущества и обязательств, а также на конец отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности.  

      Неденежные активы и обязательства  оцениваются в рублях путем  пересчета их стоимости, выраженной  в иностранной валюте, на дату принятия их на учет (как правило, получения права собственности на активы и постановки на учет обязательств).   

       Для обобщения информации о  наличии и движении денежных  средств в иностранных валютах,  находящихся в кассе, на валютных  счетах, открытых в кредитных организациях не территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предназначены счета Раздела V «Денежные средства». 

     Датой совершения операции считается день, когда у предприятия возникает право отразить в бухгалтерском учете имущество или обязательства как результат этой операции. В некоторых случаях она устанавливается законодательством или другими нормативными актами.   

      Операция в иностранной валюте 

Датой совершения операции в                                  иностранной валюте считается 

Банковские операции  по  валютным счетам 

Дата   зачисления     денежных средств на валютный  счет  или их списания с валютного счета организации    в кредитной организации 

Кассовые операции с иностранной валютой 

Дата оприходования  денежных знаков в кассу организации  или выдачи денежных знаков из кассы  организации 

Доходы организации  в иностранной валюте 

Дата признания  доходов организации в иностранной валюте 

Расходы организации  в иностранной валюте 

Дата признания  расходов организации в иностранной  валюте 

Импорт материально-производственных запасов, иного имущества 

Дата перехода права собственности к импортеру  на импортированные товары, иное имущество 

Импорт услуги 

Дата фактического потребления услуги 

Погашение задолженности  в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под  отчет на осуществление определенных расходов 

Дата утверждения  авансового отчета 

Формирование  уставного (складочного) капитала организации  и образование задолженности  его собственников по вкладам  в него 

Дата приобретения статуса юридического лица 

  

 Бухгалтерский  учет операций в иностранной  валюте 

     Для  учета наличия и движения наличной валюты не предусмотрено отдельного синтетического счета.  Однако для обособленного учета движения наличной иностранной валюты в рабочем плане счетов организации следует открывать отдельные субсчета (50-4 «Валютная касса» или «Касса в иностранной валюте») у счету 50. Субсчет 50-4 вводится при осуществлении организацией внешнеэкономической деятельности и направлении работников в загранкомандировки. Выдача наличной валюты  организациям для оплаты командировочных расходов осуществляются уполномоченными банками. Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета. Приобретенная по поручению организации наличная иностранная валюта зачисляется уполномоченным банком на специальный транзитный валютный счет клиента и может использоваться в наличной форме только через кассу организации на оплату расходов на загранкомандировки. 

     Счет 52 «Валютный счет»  предназначен  для обобщения информации о  наличии и движении денежных  средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. 

     Порядок  совершения и оформления операций  по валютным счетам регулируется  ЦБ РФ. 

     В  соответствии с действующим законодательством и сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом». 

     По  кредиту счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке. 

      В безналичном порядке движение  иностранной валюты со счета  52, субсчет «Текущий валютный  счет», возможно по следующим  направлениям: 

- переводы иностранной  валюты в порядке расчетов  на любые 

- цели в соответствии  с действующим законодательством  и установленным ЦБ РФ порядком  расчетов организаций в иностранной  валюте; 

- продажа иностранной  валюты (за исключением обязательной); 

- перевод иностранной  валюты для зачисления на валютный  счет 

- организации  за границей (счет 52, субсчет «Валютный  счет за рубежом»). 

      В целях учета совершаемых  резидентом операций покупки  иностранной валюты на валютном  рынке и ее обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетом открывается специальный транзитный счет. 

     Расходы  организации по оплате услуг  кредитной организации (комиссионного  вознаграждения) при покупке иностранной  валюты определяются ПБУ 10/99 «Расходы организации» как операционные и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; 

- с кредитом  счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» 

- отражены поступления  валютных средств от покупателей  и заказчиков (в порядке предварительной  оплаты, авансирования или получения выручки от продажи продукции (работ, услуг);