Учёт внешнеэкономической деятельности

Кт 52 «Валютный счет» субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  субсчете 60 «Расчеты с иностранными поставщиками» числится дебиторская  задолженность за иностранным поставщиком, выраженная в иностранной валюте. Ее рублевый эквивалент должен пересчитываться ежемесячно по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного месяца. Образующиеся в результате переоценки курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом:

Дт 60, субсчет 60 «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кт 76, субсчет 76 «Расчеты с комитентами»

Переоценка должна производиться до передачи товара иностранным  поставщиком в собственность  комитента.

По нашим условиям курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности  к комитенту составил 30 руб 30 коп. за 1 долл. США. Тогда общая сумма курсовых разниц, возникшая на этом счете и начисленная в положенные сроки, равна (30 руб 30 коп. - 30 руб. 20 коп.) х 1000 долл. США, т.е. 100 руб. На эту сумму дебетуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет “Расчеты с иностранными поставщиками” и кредитуется счет 76 “Расчеты с другими дебиторами и кредиторами” субсчет 76 “Расчеты с комитентами”. Таким образом, на дату перехода права собственности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика (1000 долл. США) в рублевом эквиваленте составляет 30300 руб. На эту дату он закрывается следующей проводкой:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»

В сумме рублевых средств, полученных комиссионером от комитента, содержится комиссионное вознаграждение. Для примера оно составляет 6% от рублевой суммы, уплаченной за покупку иностранной валюты. Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения составляет 1860 рублей (31000 руб * 6%).

На эту сумму  комиссионного вознаграждения в  учете комиссионера должны быть сделаны  следующие проводки:

При поступлении  аванса от комитента в сумме комиссионного  вознаграждения:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 62 «Расчеты с  покупателями»

С полученного  аванса начисляется НДС (1860 руб. х 16,67% = 310 руб.)

Дт 62 Расчеты  с покупателями

Кт 68 Расчеты  с бюджетом

Дт 68 Расчеты  с бюджетом

Кт 51 Расчетный  счет

После передачи товара комитенту восстанавливается  НДС с авансового комиссионного  вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация (счет 90 «Продажи») и начисляется НДС (счет 68 «Расчеты с бюджетом») с объемов по реализации услуг

На сумму (-310) руб.

Дт 62

Кт 68

На сумму 1860 руб.

Дт 62

Кт 90

На сумму 310 руб.

Дт 90

Кт 68

С денежных средств, полученных на покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не берется, так как эти денежные средства не связаны с расчетами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает.

Комиссионер оказывает  комитенту посреднические услуги, поэтому  с авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС.

Комиссионер может  оплачивать за комитента накладные  расходы и таможенные платежи  с возмещением этих платежей за счет комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом:

Оплачены за счет комитента накладные расходы (без НДС) в сумме 3010 руб.:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52) Расчетный  счет (Текущий валютный счет)

На сумму таможенных платежей, произведенных за счет комитента, 3076 руб. 97 коп.:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52) Расчетный  счет (Текущий валютный счет)

Уплачен НДС  на таможне (7332 руб. 60 коп.):

Дт 68 Расчеты с бюджетом

Кт 51 Расчетный  счет

Уплаченный НДС  отнесен за счет комитента:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентом» 

Кт 68 Расчеты  с бюджетом

Учет у заказчика - комитента

Перечислен аванс  комиссионеру 40000 руб. на приобретение импортного товара

Дт 60 субсчет “Авансы выданные»

Кт 51 Расчетный  счет

Принцип формирования фактической стоимости импортных  товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому  контракту: в его фактическую  стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).

На момент перехода права собственности товар поставлен  на балансовый учет по контрактной  стоимости 30300 руб.)

Дт 15, субсчет  «Формирование фактической стоимости

импортных товаров»

Кт 76, субсчет  «Расчеты с комиссионерами»

Включаются в  себестоимость импортного товара следующие расходы:

а) накладные  расходы, оплаченные комиссионером  за счет комитента 3010 руб.;

б) таможенные платежи 3076 руб 97 коп.;

в) комиссионное вознаграждение комиссионеру в сумме 1860 руб.

На общую сумму 7946 руб. 97 коп. делается проводка:

Дт 15, субсчет  «Формирование фактической стоимости

импортных товаров»

Кт 76, субсчет  «Расчеты с комиссионерами»

Включаются в  себестоимость товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом, в сумме 2000 руб.

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кт 51 Расчетный  счет

Импортный товар  по фактическим затратам на его приобретение 40246 руб. 97 коп. списывается на соответствующий  счет по его учету

Дт 10, 41, 07...

Кт 15

Возмещен комиссионеру НДС, уплаченный им на таможне за счет комитента. Сумма НДС предъявлена к зачету (7332 руб. 60 коп.)

Дт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному поставщикам”

Кт 76, субсчет  «Расчеты с комиссионерами»

Дт 68

Кт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному поставщикам”

Комиссия за покупку иностранной валюты в сумме 310 руб. отнесена на дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами».

Однако в целях  налогообложения эта сумма не учитывается, поэтому на нее корректируется в сторону увеличения налогооблагаемая прибыль.

Аналогично относится  разница между курсом покупки  иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки (800 руб.) с последующей  корректировкой налогооблагаемой прибыли  на эту сумму в сторону увеличения

Дт 91

Кт 76, субсчет  «Расчеты с комиссионерами»

Зачет ранее  перечисленного аванса в счет произведенных  расходов списывается в дебет  счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами»  с кредита счета 60 субсчет ”Авансы  выданные».

1.3. Учет импортных  операций, в том числе товарообменных (бартерных)

Министерством финансов Российской Федерации определен  следующий порядок отражения  в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (в том числе  и экспортно-импортных).

До 2002 года в  соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

От выбранного метода определения выручки зависел порядок учета товарообменных операций.

При методе определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты товарообменная операция отражался в бухгалтерском  учете в следующем порядке.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов реализации (счета продаж), а на дебет счетов реализации (счета продаж) списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

При методе определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76).

Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также  налога на добавленную стоимость, акцизов, осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.

2. ВИДЫ РАСЧЕТОВ  ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

В хозяйственной  практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных  иностранных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые валютные ценности и операции. Последние учитываются в основном по тем же правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей, обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли.

По общему правилу  пересчет производится с использованием курса на дату совершения операции. Так, при зачислении или списании денежных средств с валютного счет в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действующему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

Бухгалтерский учет валютных операций и ценностей  ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей  в рублях. Записи, отражающие расчеты  организации с контрагентами, производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с покупателями и заказчиками и др. Информация о валютных активах накапливается на счетах Кассы, Валютных счетов, Переводов в пути и др. При этом активы и обязательства в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т.д.