Учёт внешнеэкономической деятельности

   импортером  векселя, плательщиком  по  которому  является  импортер,  -  в

   остальных  случаях.

Датой оплаты по контракту в  зависимости  от  способа  поступления  денежных

средств импортеру  считается одна из дат

. дата зачисления  денежных средств на счет импортера, если счета импортера

   и плательщика  открыты в банке;

. дата зачисления  денежных средств на счет «ностро»  банка или дата списания

   денежных  средств  с  открытого   в  банке  импортера  счета   «лоро»  банка

   плательщика  – в остальных случаях.

      В соответствии с ПБУ 598  фактическая стоимость импортного  товара

складывается  из всех затрат по его приобретению. Фактической  себестоимостью

товаров,  приобретенных  за  плату,  признается  сумма  фактических   затрат

организации  на  приобретение  за  исключением возмещаемых налогов (кроме

случаев,   предусмотренных    законодательством    Российской    Федерации).

Фактическими  затратами  на  приобретение   товаров   могут   быть   суммы,

уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  поставщику  (продавцу);  суммы,

уплачиваемые  организациям  за  информационные  и  консультационные  услуги,

связанные с  приобретением материально-производственных  запасов;  таможенные

пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги;  вознаграждения,  уплачиваемые

посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по  их

заготовке и  доставке до места использования, включая  расходы по  страхованию

и т.п. затраты.

      Одной из  составляющих  этих  затрат  является  контрактная   стоимость

товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с  другими

товарораспорядительными и товаросопроводительными документами  предъявляется

иностранным  поставщиком  российскому  импортеру  к  оплате.  В  контрактную

стоимость в  зависимости от базиса поставки  может  входить  часть  накладных

расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых  ему  импортером

в цене товара.

      Накладные  расходы,  не  вошедшие  в  контрактную  цену,  оплачиваются

российским покупателем  сверх цены.  Это  могут  быть  транспортные  расходы,

погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи  и  другие.

Общий состав накладных  расходов такой же, как  и  по  экспорту.  А  расходы,

оплачиваемые  импортером сверх  контрактной  стоимости  товара,  определяются

исключительно базисом поставки.

      Для формирования фактической  стоимости импортного товара  все  расходы

по его закупке  нужно аккумулировать на отдельном  счете. И только после  того

как на этом счете  определится фактическая стоимость  приобретенного  товара,

товар списывается  на соответствующий счет, предназначенный  для его учета.

      По действующему плану счетов  бухгалтерского  учета  для   формирования

фактической стоимости  импортного товара используются счет  15  «Заготовление

и  приобретение  материалов»  субсчет  «Формирование  фактической  стоимости

импортных товаров» или счет 41 «Товары».

      Рассмотрим конкретный пример

      Российское предприятие закупило  у итальянской  фирмы  товар,  поставка

которого осуществляется морем на условиях ФОБ Генуя.  Контрактная  стоимость

товара 1000 $. Накладные  расходы  в  иностранной  валюте  (транспортировка,

страхование  и  др.)  составили  100  $.  По  базису  поставки  оплачиваются

российским покупателем. Стоимость доставки товара до предприятия 2000 руб.

      Хронология основных событий,  связанных с закупкой  товаров   российской

организацией  у иностранной фирмы

Дата      Событие                             Условный валютный курс,

                                              действовавший на дату 

                                              события,              

                                              руб. за 1 $           

25 ноября Погрузка  товаров на морское судно   30,1                  

4 декабря Оформление  грузовой таможенной      30,3                  

          декларации                                                

23 декабряОплата  счета                        30,5                    

      Отразим исполнение данного контракта  в бухгалтерском учете.

      1. На основании инвойса и документов, подтверждающих  отгрузку  товара

         иностранным  поставщиком   в  адрес  импортера  товар   ставится   на

         балансовый  учет  у  покупателя  на  дату  перехода  к  нему  права

         собственности на этот товар.  По условиям поставки (ФОБ Генуя) товар

         принимается к учету импортером  в момент  пересечения  грузом  борта

         морского  судна.  То  есть  пересчет   стоимости   такого   товара,

         выраженный в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен  по

         курсу, действовавшему на 25 ноября.  В  счете  и  товароотгрузочных

         документах указывается контрактная  стоимость товара. Поэтому  сумма

         проводки в иностранной валюте 1000 долларов США. Курс ЦБ РФ  на дату

         совершения операции (операция - отражение в учете  импорта  товара;

         датой ее совершения является  дата перехода права  собственности   на

         импортируемые товары от продавца  к покупателю) 30 руб. 10 копеек за

         1 $. Соответственно сумма проводки  в рублях 30100 руб. (1000 $ х 30

         руб. 10 коп.).

      2. Оплачены покупателем накладные   расходы  в  иностранной   валюте  по

         данной  партии  импортного  товара,  не  входящие   в   контрактную

         стоимость. В сумме они составляют 100 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату

         платежа накладных расходов составлял  30 рублей 10 копеек.  В  итоге

         рублевый эквивалент оплаченных  накладных  расходов  составил  3010

         рублей.

      Д-т Счет 60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками субсчет «Расчеты с

иностранными  поставщиками»

      К-т  Счет 52.1 «Валютный счет»  субсчет «Текущий валютный счет»

      3. На сумму 33110 руб. (30100 руб. + 3010  руб.)  дебетуется  счет  15

         Заготовление  и  приобретение  материальных   ценностей   субсчет

         «Формирование   фактической   стоимости   импортных   товаров»    и

         кредитуется счет 60 Расчеты с  поставщиками и подрядчиками  субсчет

         «Расчеты с иностранными поставщиками».

      4. 23 декабря на сумму произведенного  платежа  (1000  долл.  США  или

         30500 руб.) в учете будут сделаны  проводки

Д-т Счет 60 Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками  субсчет  «Расчеты  с

иностранными  поставщиками»

К-т Счет 52.1 «Валютный  счет» субсчет «Текущий валютный счет».

      5. Разница между оценкой валютного актива по курсам на дату расчета  и

         на дату признания в  бухгалтерском   учета  в  результате  изменения

         официального курса, или курсовая  разница,  в  размере  400  рублей

         (30500 руб. – 30100 руб.) признается по мере образования,  то  есть

         23 декабря, и отражается на  счете 91 «Прочие доходы  и   расходы»  в

         корреспонденции  со   счетом   60   «Расчеты   с   поставщиками   и

         подрядчиками».

      6. При ввозе на таможенную территорию  Российской  Федерации  уплачены

         пошлины по ставке 10%,  сборы   в  рублях  и  иностранной   валюте  в

         размере 0,15%. Сумма пошлины и   сборов  исчисляется  от  таможенной

         стоимости товара. Таможенная стоимость  складывается из  контрактной

         стоимости и накладных расходов, связанных  с  доставкой   товара  до

         границы Российской Федерации.  Она составит 1100 $ (1000 $ + 100 $).

         Курс  доллара  ЦБ  РФ  на  дату  составления  грузовой   таможенной

         декларации составлял 30  руб.  30  копеек.  В  пересчете  на  рубли

         таможенная стоимость составляет  30300  руб.  Соответственно  сумма

         пошлины составит 3030 руб. (110 $), сборы  в рублях 30 руб. 30  коп.

         (0,1% от таможенной стоимости), сборы  в  иностранной  валюте  0,55

         долл.  США  (0,05%  от  таможенной  стоимости),  что   в   рублевом

         эквиваленте равно 16 руб. 67  коп.  Итого  общая  сумма  таможенных

         платежей в рублевом эквиваленте,  подлежащих включению в фактическую

         стоимость импортного товара, составит 3076 руб. 97 коп. (3030  руб.

         + 30 руб. 30 коп. +16 руб. 67 коп.). На эту  сумму  в  бухгалтерском

         учете делаются проводки

Д-т счет 15 Заготовление и  приобретение  материальных  ценностей  субсчет

«Формирование фактической стоимости импортных  товаров»

К-т Счет 52 «Валютный  счет» субсчет «Текущий валютный счет».

      7. Налог на добавленную стоимость,  уплачиваемый на таможне  при   ввозе

         импортных товаров, в их фактическую  стоимость  не  включается  (за

         исключением  розничной  торговли).  Он  учитывается  на  счете   68

         «Расчеты  с  бюджетом»  и   суммы  этого  налога   предъявляются   к

         возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары

         иностранному поставщику или  нет. Облагаемой  базой  при   начислении

         НДС является  сумма  таможенной  стоимости,  таможенной  пошлины   и

         акцизов (1100 $ + 110 $ = 1210 $;  1210 $ х 30 руб. 30 коп. = 36663

         руб.; 20% х 36663 = 7332 руб. 60 коп.). На сумму 7332 руб. 60  коп.

         дебетуется счет 68 Расчеты  с   бюджетом»  и  кредитуется   счет   51

         «Расчетный счет».

      8. Оплачены расходы по доставке  товара до  предприятия  в   сумме  2000

         руб. (без  НДС).  Они  также  включаются  в  фактическую  стоимость