Учет затрат и анализ себестоимости продукции

Источники информации: "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты,топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

 

Таблица 8. Затраты на производство продукции.

 

   

Как видно из табл.8, фактические затраты предприятия выше плановых на 2,16 млн руб., или на 1,11 %. Перерасход произошел по всем видам ( за исключением отчислений в фонды социальной защиты) и особенно по материальным затратам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля амортизации основных средств в связи с инфляцией и доля прочих, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 4).

 

Рисунок 4 — Фактическая структура затрат на производство продукции за 2013 г.

 

Изменение затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 0,9 млн руб., а за счет ресурсоемкости - на 1,26 млн руб.

 

3.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

 

Таблица 9 – Исходные данные для факторного анализа сеестоимости блюда А: «Салат теплый с куриной грудкой и конвертиками»

Используя эту модель и данные табл. 9, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости блюда А методом цепной подстановки:

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

 в том числе за счет

а) изменения объема производства продукции:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

Проведем аналогичные расчеты по двум другим блюдам: B  – перечный стейк, С – жаренное мороженое (табл. 10).

 

Таблица 10 – Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Более детально изучим себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат для чего сравним данные за 2013 г. и за 2012 г. (табл. 11).

Таблица 11 – Анализ себестоимости блюда А по статьям затрат

Приведенные данные показывают, что в 2013 г. были сокращены затраты по большей части статей, за исключением затрат на топливо и энергию, а также зарплаты производственным рабочим и отчислений на социальные и медицинские страхования. Были существенно снижены затраты на сырье за счет закупа товаров по более низким ценам. Также в 2013 г. был сокращен штат сотрудников, но предпринято увеличение часовой савки, за счет чего в отчетном году увеличились затраты на оплату труда.

Проанализируем себестоимость блюда B по статьям затрат (Таблиза 12).

Таблица 12 – Анализ себестоимости блюда B по статьям затрат

Из таблицы 12 видно, что рост себестоимости продукции B обусловлен в первую очередь увеличением затрат на сырье, что произошло в результате роста цен на импортируемое мясо, использованное для блюда B. В 2013г. был снижен процент потери брака за счет улучшения технологии приготовления блюда, а также сокращены прочие производственные и коммерчески расходы.

Таблица 13 – Анализ себестоимости блюда C по статьям затрат

Анализ себестоимости блюда C по статьям затрат показывает, что снижение себестоимости блюда в 2013 г. было достигнуто в первую очередь за счет снижения затрат на сырье, используемое для приготовления блюда C, что было достигнуто путем закупа сырья по более низким ценам. Но была увеличена заработная плата рабочих, а также отчисления на социальные страхования.

Таким образом, из таблиц видно, что основным фактором снижения себестоимости продукции является снижение затрат на сырье и товары, используемые для приготовления блюд, т. к. доля затрат на сырье любого блюда имеет наибольший удельный вес.

 

• 3.4. Резервы снижения себестоимости

 

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1) увеличение объема ее производства  за счет более полного использования  производственной мощности предприятия (Р ВП);

2) сокращение затрат на ее  производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Для увеличения производства продукции необходимо привлекать больше гостей заведений, что позволит увеличить объем производства продукции. Таким образом в большей степени возрастут переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), а сумма постоянных расходов, останется почти неизменной, в результате предприятие добьется снижения себестоимости блюд.

За 2013 г. расход электроэнергии вырос. Для сокращения расходов на эту статью затрат следует обновить оборудование: заменить варочную поверхность на индукционную, что сократить необходимость частого ремонтного обслуживания. Также поменять во всех помещениях лампы накаливания на энергосберегающие, установить датчики движения в комнатах отдыха для гостей.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.