Учет у комитента суммовой разницы по оплате за товар, реализуемый комиссионером

     Это следует из ст.997 ГК РФ, согласно которой комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента, то есть прекратить обязательство комитента о выплате причитающегося вознаграждения путем зачета взаимных требований (ст.410 ГК РФ). При этом в момент зачета взаимных требований услуги комиссионера считаются выполненными.

     Обычно  комиссионное вознаграждение посредника зависит от продажной стоимости  реализованного им товара (т.е., установлено в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером или в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку).

     Если  согласно условиям договора комиссии вознаграждение посредника зависит от продажной стоимости реализуемого им товара, при этом указанная комитентом цена товара определена в условных денежных единицах, суммовые разницы (при изменении курса  условных денежных единиц на дату исполнения обязательств и дату их оплаты) могут возникать как у комитента, так и у комиссионера.

     В случае, когда по условиям договора рублевый эквивалент продажной цены товара определяется на день оплаты товара покупателем, а сумма комиссионного  вознаграждения - на дату исполнения комиссионного  поручения, сторонам по договору комиссии необходимо иметь в виду следующее.

     Если  сумма комиссионного вознаграждения по условиям договора установлена в  условных денежных единицах и подлежит уплате в рублях по курсу условным денежным единицам на дату исполнения поручения, ее рублевый эквивалент формируется на дату перехода права собственности на реализуемый покупателю комиссионный товар и далее не изменяется. А это означает, что в отношении комиссионного вознаграждения суммовых разниц не возникает.

     Далее, на конкретном примере рассмотрим порядок отражения суммовых разниц, возникающих у комитента в результате осуществления расчетов по договору комиссии. При этом будем исходить из того, что сумма комиссионного вознаграждения определяется на дату исполнения поручения и суммовых разниц в отношении его не образуется. 

     Если  на дату пересчета обязательств по договору купли-продажи, заключенному комиссионером, курс условной денежной единицы увеличивается, и сумма, которая поступает на расчетный счет или в кассу комиссионера в качестве оплаты за отгруженный товар, больше суммы задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки товара, у комиссионера увеличивается задолженность перед комитентом, а у комитента увеличивается доход (выручка) от реализации (то есть возникают положительные суммовые разницы). 

     Пример.

     Организация, оказывающая посреднические услуги с участием в расчетах, получила по договору комиссии товар для реализации по фиксированной цене, в том числе НДС.

     В соответствии с указаниями комитента  при заключении договора купли-продажи с покупателем, цена товара устанавливается комиссионером исходя из курса условной денежной единицы, действующего на день оплаты товара покупателем.

     Согласно  договору комиссии вознаграждение посредника составляет % от продажной стоимости товара и определяется исходя из курса условной денежной единицы, действующего на дату исполнения поручения (день перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю).

       Товар был реализован покупателю по договору поставки по цене, указанной комитентом. В договоре определен момент перехода права собственности на товар на дату его отгрузки.

       Покупатель оплатил товар, а комитенту были перечислены причитающиеся ему денежные средства. 

     Комиссионное  вознаграждение удерживается посредником  в момент перечисления денежных средств комитенту. 

     Отражение операций на счетах бухгалтерского учета  комитента: 

     Передача  товара комиссионеру:

     Дебет счета 45 Кредит счета 41 - отражена стоимость (в учетных ценах) переданного комиссионеру для реализации товара без перехода права собственности. 

     Реализация  товара и отражение комиссионного  вознаграждения посредника:

     Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 - отражена сумма выручки от реализации товаров (согласно отчету комиссионера), определяемая исходя из курса, действовавшего на день продажи товаров.

     Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости проданных товаров, сформированной на момент реализации.

     Дебет счета 90-2 Кредит счета 45 - отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров;

     Дебет счета 44 Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» - отнесены на издержки обращения коммерческие расходы, связанные с реализацией товара, в виде суммы комиссионного вознаграждения посредника, исчисленной на дату их оказания, без учета НДС.

     Дебет счета 19 Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» - отражена сумма НДС по услуге комиссионера, подлежащая включению в состав налоговых вычетов. 

     Получение комиссионером денежных средств  от покупателя:

     Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 - увеличена сумма выручки от реализации товаров на величину положительных суммовых разниц, возникших в момент ее фактической оплаты.

     Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 - увеличена задолженность перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительных суммовых разниц.

Получение денежных средств от комиссионера:

     Дебет счета 51 Кредит счета 62 - отражена сумма денежных средств, полученных от комиссионера за реализованный им комиссионный товар с учетом расчетов по взаимным требованиям в части комиссионного вознаграждения.

     Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» Кредит счета 62 - зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар, без учета НДС.

     Дебет счета 68 Кредит счета 19 - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оказанной услуге комиссионера. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Учет расчетов при импорте товаров (работ, услуг) с использованием аккредитива. 

     Аккредитив - наиболее распространенная форма  расчетов в международной торговле.

     Основные  принципы совершения операций с аккредитивами  в международной торговле заложены в Унифицированных правилах и  обычаях для документарных аккредитивов (публикация Международной Торговой Палаты N 500). В России при оформлении аккредитива руководствуются Положением о безналичных расчетах в РФ № 2-П от 12.04.01 г. (с изм. и доп. от 21.03.2003 г.).

     Коротко суть аккредитивной формы расчетов состоит в следующем. Импортер открывает в своем банке депозит, то есть аккредитив. Одновременно он дает указание банку о документах, которые должен представить иностранный поставщик, и на основании которых может быть произведен платеж с аккредитива. Обычно это транспортные или иные отгрузочные документы с указанием наименования, количества, стоимости принятых к перевозке товаров.

     Затем банк импортера открывает аккредитив в банке экспортера. Банк экспортера извещает экспортера о том, что в  его пользу открыт аккредитив.

     Иностранный поставщик отгружает товары и  предъявляет отгрузочные документы  в банк. Банк проверяет представленные документы на предмет соответствия указаниям импортера. Если расхождения  в представленных накладных отсутствуют, то с аккредитива в пользу экспортера производится платеж. В противном случае документы возвращаются поставщику.

     Таким образом, платеж с аккредитива производится только после фактической отгрузки товаров, что значительно сокращает  риск импортера. В то же время экспортер  отгружает товары после того, как в его пользу открывается аккредитив. Это в свою очередь минимизирует риск экспортера.

     Следует отметить, что аккредитив не только минимизирует риски во внешней торговле, но и представляет широкие возможности  для кредитования: аккредитив может быть открыт за счет средств импортера; или же банк импортера может открыть аккредитив за свой счет, представив. таким образом импортеру кредит. В свою очередь российский банк может перечислить средства с аккредитива непосредственно в иностранный банк, или же иностранный банк произведет платеж в пользу поставщика, а затем банки урегулируют свои расчеты.

     Вид аккредитива, а также порядок  расчетов по аккредитиву между участниками  внешнеторговой сделки и банками  обычно излагается в условиях аккредитива.

     При этом датой платежа по аккредитиву  независимо от его вида и условий  расчетов между банками является дата списания денежных средств со счета учета операций по аккредитивам по иностранным операциям в российском банке либо дата списания со счета  покрытия аккредитива, открытого российским банком в банке-нерезиденте (информационное письмо ЦБ РФ от 31.12.2004 N 30 «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования и валютного контроля»).

     Это положение и определяет бухгалтерские записи при аккредитивной форме расчетов:

     Дебет 55 Кредит 52

     - на основании заявления импортера  открыт аккредитив;

     Дебет 60 Кредит 55

     - на основании извещения банка  импортера или иностранного банка  оплачено с аккредитива;

     Дебет 55 (91) Кредит 91 (55)

     - отражена курсовая разница по  валютным средствам, находящимся  на аккредитиве.

     Как правило, банки за обслуживание аккредитивов взимают вознаграждение. Если по условиям аккредитива, эти расходы оплачивает импортер, то в бухгалтерском учете  они отражаются в составе операционных расходов:

     Дебет 91 Кредит 51

     - перечислено банку за обслуживание  аккредитива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Задача №6. 

     ООО «Альфа» (комитент) заключило с ООО  «Бэтта» (комиссионер) договор комиссии. По этому договору комиссионер заключил контракт с иностранным поставщиком на покупку материалов стоимость 30.000 дол. США.

     ООО «Альфа» 01 июля 2005г. перечислило ООО  « Бэтта» 900.000руб. для покупки  иностранной валюты, которые в  этот же день поступили на счет комиссионера.

     03 июля 2005г. валюта зачислена на спец. Транзитный счет комиссионера (курс Банка России 03.07.05г. – 29,5 руб. за  долл. США). Банк купил валюту по курсу 29,6 руб. за долл. США, а вознаграждение банка за покупку валюты составило 4000 руб.

     Импортируемые товары прошли таможенное оформление 10 июля 2005г. и по договору переходят в собственность ООО «Альфа» в момент оформления таможенной декларации. За таможенное оформление уплачен таможенный сбор в размере 0,1% в рублях и 0,05% в валюте от стоимости материалов (курс Банка России 10.07.05г. – 29,65 руб. за долл. США). В этот же день комиссионеру перечислено его вознаграждение, которое составило 53100 руб. (в т.ч. НДС – 8100 руб.), и возмещены остальные расходы.

     Дать  проводки по бухгалтерскому учету в  июле 2005г. у ООО «Альфа». 

     Учет у комитента. 

      01 июля 2005г.

     Дебет счета 76  Кредит счета 51 – 900.000 руб., перечислены деньги комиссионеру для  покупки валюты.

     03 июля 2005г.

       Дебет счета 76/в.  Кредит счета  76/р. – 885.000 руб. (30.000 *29.50) списаны рубли для покупки иностранной валюты.

     Дебет счета 91  Кредит счета 76/р. – 4000руб. уплачено вознаграждение банка за покупку валюты.