Учет у комитента суммовой разницы по оплате за товар, реализуемый комиссионером

БАЛТИЙСКИЙ  ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

По дисциплине: «Учет ВЭД». 
 
 
 
 
 
 
 

Проверил:                                                                                         Выполнила:

Стр. преп. Дикарев  П.В.                                                                 Студентка 5-го курса

                                                                                      Группы 3202-БА

                                                                                    
 
 

КАЛИНИНГРАД, 2007г.

Содержание:                                    

                                                   Стр.

1. Учет у комитента суммовой разницы по оплате за товар, реализуемый комиссионером………………………………………………………..........3
2. Учет расчетов при импорте товаров (работ, услуг) с использованием аккредитива…………………………………………………………..........11
3. Задача №6………………………………………………………………….13

Список  использованной литературы………………………………...……...15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Учет у комитента суммовой разницы по оплате за товар, реализуемый комиссионером. 

     По  договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить  одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п.1 ст.990 ГК РФ).

     Посредник (комиссионер) совершает определенные юридические действия (сделки) по поручению, в интересах и за счет своего контрагента (комитента). Причем в случае приобретения или продажи имущества на основе посреднических договоров право собственности на него не переходит к посреднику, поскольку посредник лишь оказывает своему контрагенту лишь определенную услугу по заключению сделок с третьими лицами. Соответственно все поступления к посреднику, полученные от третьих лиц в ходе исполнения поручения в интересах комитента, не являются его собственностью и подлежат передаче комитенту (ст.974 ГК РФ, ст.996 ГК РФ).

     При реализации или приобретении товаров через посредника возникает как минимум два денежных обязательства, которые могут повлечь за собой возникновение суммовых разниц:

     - обязательство покупателя уплатить продавцу по договору купли-продажи (или указанному им третьему лицу) оговоренную сторонами стоимость приобретаемого товара;

     - обязательство комитента уплатить  комиссионеру за исполненное  поручение по договору комиссии.

     При исполнении каждого обязательства, подлежащего исполнению в рублях, в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах на день платежа, могут возникать суммовые разницы как результат изменения курса рубля по отношению к условным денежным единицам. Стало быть, суммовые разницы могут возникнуть при осуществлении посреднических операций и сделок в следующих случаях:

     - если при исполнении денежных  обязательств по договору купли-продажи  сумма, которая поступает в  качестве оплаты за проданный  товар, отличается от суммы  задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки товара (суммовые разницы по договору купли-продажи);

     - если при исполнении денежных  обязательств по договору комиссии  сумма, которая поступает на  расчетный счет или в кассу  посредника в качестве оплаты  за исполненное поручение, отличается от суммы задолженности комитента, определенной на дату исполнения поручения (суммовые разницы по посредническому договору).

     Общий принцип учета суммовых разниц при  совершении посреднических операций и  сделок состоит в том, что их следует разделять при исполнении каждого из указанных обязательств. При этом суммовые разницы, возникающие вследствие изменения рублевого эквивалента продажной стоимости имущества, реализуемого посредником, учитываются в качестве дохода или расхода комитентом, а суммовые разницы, возникающие вследствие изменения рублевого эквивалента стоимости вознаграждения посредника возникают и учитываются у обеих сторон по договору комиссии.

     Таким образом, при учете суммовых разниц, возникающих по договору купли-продажи имущества, продаваемого посредником по поручению комитента, необходимо иметь в виду следующее.

     Если  в договоре комиссии цена товара, продаваемого посредником по поручению комитента  установлена, в условных денежных единицах и их курс по отношению к рублю со дня отгрузки товара до дня получения причитающихся от покупателя денежных сумм (либо любой другой даты, установленной соглашением сторон) изменился, положительные или отрицательные суммовые разницы всегда возникают у комитента, как у фактического продавца товара. И подлежат учету последним, как для бухгалтерских целей, так и в целях налогообложения.

     Бухгалтерский учет и налогообложение суммовых разниц, возникающих у комитента,  зависит от многих обстоятельств, и, в первую очередь, от условий договора комиссии.

     Возникновение суммовых разниц у сторон по договору комиссии зависит в первую очередь  от того, принимает ли комиссионер  участие в расчетах между комитентом и покупателем, а также от порядка  установления комиссионного вознаграждения.

     Рассмотрим, как суммовые разницы отражаются на счетах бухгалтерского учета комитента, действующего по договору комиссии, предусматривающему продажу принадлежащих ему товаров. 
 
 

     Учет  суммовых разниц при  исполнении поручения без участия комиссионера в расчетах 

     При исполнении комиссионером поручения комитента без участия в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями товара по сделкам, заключенным комиссионером. При этом у комиссионера на расчетный счет (в кассу) поступают только причитающиеся по договору комиссии суммы комиссионного вознаграждения.

     Поскольку между комитентом и комиссионером  возникает только один вид расчетов - по оплате комиссионного вознаграждения, суммовые разницы у посредника могут  возникнуть в случае, если его комиссионное вознаграждение установлено в иностранной валюте или условных денежных единицах. Такие разницы отражаются:

• в учете комиссионера в общеустановленном порядке, предусмотренном для исполнителя по договору оказания услуг;
• в учете комитента в общеустановленном порядке, предусмотренном для заказчика по договору оказания услуг.

     В свою очередь суммовые разницы, связанные  с реализацией товаров по договору купли-продажи, цена которых установлена  в условных денежных единицах, отражаются в бухгалтерском учете комитента  в общеустановленном порядке, предусмотренном для продавца товара (в качестве доходов или расходов по обычным видам деятельности).

     Рассмотрим  на конкретном примере, как отражаются операции по реализации комиссионного товара в учете комитента, если в соответствии с договором комиссии продажная цена товара установлена в условных денежных единицах, и их курс на дату оплаты товара изменяется по отношению к тому курсу, который был на дату передачи права собственности на комиссионный товар.

     Например, если на дату пересчета обязательства по договору купли-продажи, заключенному комиссионером, курс условной денежной единицы увеличивается, и сумма, которая поступает на расчетный счет или в кассу комитента в качестве оплаты за отгруженный товар, больше суммы задолженности покупателя, определенной на дату отгрузки товара, у комитента увеличивается доход (выручка) от реализации (то есть возникают положительные суммовые разницы). 

     Пример.

     Организация, оказывающая посреднические услуги без участия в расчетах, получило по договору комиссии товар для реализации по фиксированной цене, в том числе НДС.

     В соответствии с указаниями комитента  при заключении договора купли-продажи  с покупателем цена товара устанавливается  комиссионером исходя из курса условной денежной единицы, действующего на день оплаты товара покупателем.

     Согласно  договору комиссии вознаграждение посредника составляет фиксированную сумму, включая НДС.

     Товар был реализован покупателю по договору поставки по цене, указанной комитентом. В договоре определен момент перехода права собственности на товар на дату его отгрузки.

       Покупатель оплатил товар комитенту, комитент перечислил комиссионеру его вознаграждение. 
 

     Отражение операций на счетах бухгалтерского учета  комитента: 

     Передача  товара комиссионеру:

     Дебет счета 45 Кредит счета 41 - отражена стоимость (в учетных ценах) переданного комиссионеру для реализации товара без перехода права собственности.

     Реализация  товара и отражение комиссионного  вознаграждения посредника:

     Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 - отражена сумма выручки от реализации товаров согласно отчету комиссионера исходя из курса.

     Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из стоимости проданных товаров, сформированной на момент реализации.

     Дебет счета 90-2 Кредит счета 45 - отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров;

     Дебет счета 44 Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» - отнесены на издержки обращения коммерческие расходы, связанные с реализацией товара (комиссионное вознаграждение посредника) без учета НДС.

     Дебет счета 19 Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» - отражена сумма НДС по услуге комиссионера, подлежащая включению в состав налоговых вычетов. 

     Получение денежных средств от покупателя:

     Дебет счета 51 Кредит счета 62 - отражена сумма денежных средств, полученных от покупателя за реализованный через посредника товар, рассчитанная исходя из курса, действовавшего на день оплаты товаров.

     Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 - увеличена сумма выручки от реализации товаров на величину положительных суммовых разниц, возникших в момент ее фактической оплаты.

     Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 - 1000 руб. - увеличена  задолженность перед бюджетом по НДС в связи с возникновением положительных суммовых разниц. 

     Оплата  посреднику комиссионного вознаграждения:

     Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» Кредит счета 51 - оплачено комиссионеру за оказанные услуги по реализации товара (комиссионное вознаграждение);

     Дебет счета 68 Кредит счета 19 - отнесена в состав налоговых вычетов сумма НДС по оказанной услуге комиссионера. 

     Учет суммовых разниц при исполнении поручения с участием комиссионера в расчетах 

     При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства по заключенному посредником договору купли-продажи сначала поступают на его расчетный счет (или в кассу), а далее перечисляются комитенту.

     Таким образом, в случае, когда комиссионер участвует в расчетах между покупателем товаров и комитентом, у него возникает обязательство передать последнему денежные средства, полученные от покупателя на его расчетный счет или в кассу. В этом случае между комитентом и комиссионером возникает два вида расчетов - по оплате комиссионного вознаграждения и по оплате комиссионного товара. Соответственно по каждому виду расчетов возможно возникновение суммовых разниц.

     При исполнении поручения с участием в расчетах порядок учета суммовых разниц у сторон по договору принципиально  не отличается от рассмотренного выше порядка их учета в случае, когда  комиссионер не принимает участия в расчетах. Однако ситуация осложняется тем, что обычно сумма причитающегося посреднику комиссионного вознаграждения удерживается им из сумм, поступивших к комиссионеру от покупателя или поступивших к комиссионеру за счет комитента.