Учет доходов и расходов кредитной организации. финансовый результат и использование прибыли

При расчете  дивидендов не стоит забывать, что  их размер не может быть больше рекомендованного советом директоров. В бухгалтерском  учете важно не ошибиться с  суммой начисленных дивидендов каждому  акционеру (участнику) и суммами  удерживаемых налогов - НДФЛ с физических лиц и налога на прибыль с юридических  лиц - в определенных НК РФ случаях.

Дивиденды, по которым прошел срок исковой давности, можно списать на доходы банка. Правомерность  таких действий определена гл. 12 Гражданского кодекса РФ и подтверждена арбитражной практикой (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.09.2008 N А28-1647/2008-59/9). В данном случае выполняются все условия признания дохода, а именно: право на получение дохода вытекает из гражданского законодательства, сумма дохода может быть определена и отсутствует неопределенность в получении дохода.

В налоговом  учете суммы не востребованных акционерами  дивидендов по истечении срока исковой  давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов как суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110). 

Формирование  нераспределенной прибыли и фондов 

Согласно п. 5.6 Указания N 2089-У, если прибыль отчетного года не распределена в целях увеличения собственных средств (капитала) кредитной организации, а полностью или частично оставлена в ее распоряжении (в том числе в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации), сумма нераспределенной прибыли относится на счет по учету нераспределенной прибыли следующей бухгалтерской записью:

- Дт 70801 "Прибыль прошлого года"

- Кт 10801 "Нераспределенная прибыль".

Интересная  ситуация возникает, когда на балансе  банка за прошлый год образовался  непокрытый убыток, а в текущем  году сформировалась прибыль. Можно  не погашать непокрытый убыток за счет текущей прибыли, а перенести  ее на счет 10801. Согласно п. 1.5 ч. II "Характеристика счетов" Положения N 302-П на счете 10901 учитывается убыток кредитной организации, отраженный в годовом отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Если  собрание акционеров не принимает решения  о покрытии убытков предшествующего  года за счет прибыли текущего года, теоретически возможно наличие на балансе  двух счетов (10801 и 10901). Экономическая  суть от этого не поменяется, так  как в итоге у банка сумма  нераспределенной прибыли по итогам деятельности будет меньше на сумму  убытка. В капитале банка убыток и прибыль будут отражены в  разных строках формы N 134, но на капитал банка повлияет только разница между прибылью и убытком.

Возможен  еще один источник формирования нераспределенной прибыли - за счет списания переоценки по основным средствам со счета добавочного  капитала в результате выбытия объекта  основных средств (п. п. 1.3 и 1.5 "Характеристики счетов" Положения N 302-П). Для этой цели можно (но необязательно) вести отдельные лицевые счета по счету нераспределенной прибыли. На расчет капитала банка и заполнение формы N 134 это не повлияет.

Никакие другие фонды, кроме резервного и  фонда акционирования работников, за счет нераспределенной прибыли банк формировать не вправе (Письмо Банка России от 28.04.2009 N 18-1-2-9/821 "О порядке учета фондов").

В своих  разъяснениях регулятор приводит следующие  аргументы против применения счета 10801 для учета средств фондов:

- создание  и пополнение фондов, предусмотренных  учредительными документами в  соответствии с законодательством,  являются юридическими формами  увеличения собственных средств  (капитала) и его целевого назначения  в процессе производственного  и социального развития кредитной  организации, а реализация конкретных  мероприятий, связанных с производственным  и социальным развитием кредитной  организации, ее финансовое состояние  не изменяет;

- устанавливаемые  в соответствии с учредительными  документами суммы выплат за  счет прибыли, оставленной акционерами  (участниками) в распоряжении  кредитной организации (в том  числе суммы использования конкретных  фондов), являются по своей сути  контрольными цифрами (лимитами), в пределах которых следует  осуществлять капитальные вложения  либо расходы на социальное  развитие, материальное поощрение,  благотворительность и другие  цели.

Следовательно, выплаты, уменьшающие экономические  выгоды и приводящие к уменьшению собственных средств (капитала), которые  ранее отражались бухгалтерской  записью непосредственно по дебету счетов по учету фондов, в соответствии с п. 1.3 Приложения 3 к Положению N 302-П являются расходами. В Письме Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от 05.05.2008 N 18-12-7/1119 регулятор конкретизирует свою позицию: "вне зависимости от аналитического учета на счете нераспределенной прибыли фактическое осуществление выплат, которые ранее отражались бухгалтерской записью непосредственно по дебету счетов по учету фондов, следует признавать расходами в соответствии с Приложением 3 к Положению N 302-П и отражать в бухгалтерском учете на счете по учету расходов по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках". Кроме того, в названном Письме отмечается, что, несмотря на то, что общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных их уставом, законодательством в то же время не определены ни вид этих фондов, ни порядок их формирования и использования. Поскольку Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не ограничивает общества, в том числе банки, в праве создавать любые фонды, банк может формировать и использовать любые фонды за счет расходов. Для контроля над расходованием средств на выплаты социального и благотворительного характера собственники банка могут установить лимиты на такие расходы. Полномочия принимать решения об осуществлении таких расходов могут быть возложены на председателя правления банка. Порядок установления и соблюдения лимитов, а также порядок принятия конкретных решений об осуществлении подобных выплат (уполномоченный орган, документооборот и т.д.) должны быть закреплены в определенном внутрибанковском документе. 

Использование нераспределенной прибыли и фондов 

При направлении  нераспределенной прибыли:

- на  увеличение уставного капитала;

- на  пополнение резервного фонда;

- на  погашение убытков;

- на  другие цели в соответствии  с законодательством РФ ее  суммы отражаются по дебету  счета 10801 "Нераспределенная прибыль" (п. 1.5 ч. II "Характеристика счетов" Положения N 302-П). В Информационном сообщении Банка России от 14.08.2008 указано, что дебетование счета 10801 при направлении нераспределенной прибыли "на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации" возможно только при направлении собственных средств (капитала) на выплату дивидендов, а для кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ, - также и при использовании средств специального фонда акционирования работников.

Следовательно, при принятии в установленном  порядке решения о выплате  дивидендов за счет средств нераспределенной прибыли осуществляется бухгалтерская  запись по дебету счета 10801 "Нераспределенная прибыль" в корреспонденции со счетом 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам". При  использовании средств специального фонда акционирования работников делается проводка по дебету счета 10801 "Нераспределенная прибыль" по лицевому счету "Средства специального фонда акционирования работников" в корреспонденции  со счетами денежных средств.

Нередки ситуации, когда согласно своей учетной  политике банк учитывает средства в  фондах на разных лицевых счетах счета 10801. При этом в банке существуют действующие положения по фондам, но в бухгалтерском учете расходование средств фондов проводят через счета  расходов, не используя счет 10801. В  результате юридически средства на счете 10801 являются фондами, а по экономическому смыслу - нераспределенной прибылью. Проблемы возникают уже при расчете  капитала банка - для того чтобы включить в капитал полную сумму, числящуюся на счете 10801, необходимо, чтобы счет соответствовал определению нераспределенной прибыли не только экономически, но и юридически (ответ Департамента банковского регулирования и  надзора от 11.12.2008 N 15-1-1-7/681). В такой  ситуации и у акционеров нет оснований  распределять средства на счете 10801 на выплату дивидендов, поскольку на счете 10801 они классифицированы как  фонды, а согласно положениям о фондах средства фондов предназначены для  других целей. Выходом из ситуации может  стать решение о том, чтобы  классифицировать и зачислять на счет 10801 только нераспределенную прибыль, которая по решению собрания собственников (акционеров, участников) банка может  быть использована и на покрытие убытков (согласно характеристике счета 10801), и  на выплату дивидендов (согласно Информационному  сообщению Банка России от 14.08.2008). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

     Сложные экономические реалии, невозможность  рынка ссудного капитала, кризис неплатежей, приводит к тому, что на первый план выдвигается информация о структуре  капитала и финансовой устойчивости, а не об экономической привлекательности  для инвестора и кредитора. В  стране со стабильно работающей экономикой важнейшее значение имеет информация о процессе формирования финансового  результата в самых разных разрезах деятельности. И на первый план выходит  не сокрытие прибыли, а доказательство своей конкурентоспособности и  умение быстрыми темпами наращивать свои и чужие капиталы. Тем более  это важно в банковской сфере, так как банковская система современной  России отличается крайней нестабильностью  и резкими структурными изменениями. Наряду с экономическими, политическими  и социальными причинами кризиса  банковской системы дестабилизирующую  роль оказывает дефицит информации о деятельности банков, их финансовом положении, составе доходных и расходных  статей.

     В ходе данной работы были рассмотрены:

• определение расходов банка и их классификация;
• характеристика балансового счета 702 «Расходы»;
• синтетический и аналитический учет расходов коммерческих банков.

     Так как расходы напрямую влияют на размер прибыли банка, то проведя анализ расходов можно сделать вывод  об эффективности использования  ресурсов банка, об эффективности его  деятельности, о стабильности и надежности банка, а также о резервах роста  коммерческих банков, за счет уменьшения издержек (расходов).

Для стабилизации и развития российской банковской системы  необходимо точно, правильно и полно  определять и отражать финансовый результат  деятельности каждого отдельного банка, для того, чтобы вовремя принять  правильные меры, по недопущению возникновения  убытков в этой сфере, потому что  положительные результаты деятельности коммерческих банков отразятся положительными тенденциями на всей экономике страны. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Балабанов И.Т. Банки и банковское дело. – М.: Перспектива, 2005.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект, 2001.
3. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учётом всех изменений в законодательстве. – М.: Информцентр XXI века, 2004.
4. Налоговый кодекс РФ, II часть.
5. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 72 с.
6. Положение от 5.12.2002 № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”, Вестник Банка России.
7. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004.
8. Указание от 5.12.2002 № 1216-У «О признании утратившими силу отдельных актов Банка России в связи с принятием Положения «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
9. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».